Ошибка 8. Работники организации обучаются в вузах. На время сдачи экзаменом им предоставлены отпуска. На суммы оплаты этих отпусков не начислен ЕСН

Согласно подп. 13 ст. 255 НК РФ к принимаемым в целях учета налога на прибыль расходам относятся расходы на оплату труда, сохраняемую в соответствии с законодательством РФ на время учебных отпусков, предоставляемых работникам налогоплательщика. Статей 173 ТК РФ установлено, что работникам, направленным на обучение работодателем или поступившим самостоятельно в имеющие государственную аккредитацию образовательные учреждения высшего профессионального образования независимо от их организационно-правовых форм по заочной и очно-заочной (вечерней) формам обучения, успешно обучающимся в этих учреждениях, работодатель предоставляет дополнительные отпуска с сохранением среднего заработка для сдачи итоговых государственных экзаменов - один месяц.

Таким образом, суммы оплаты вышеназванных отпусков должны учитываться в целях исчисления ЕСН.

Ошибка 9. Коллективным договором предусмотрена оплата дополнительных отпусков. Бухгалтерией расходы по выплате дополнительных отпусков не уменьшали налоговую базу по налогу на прибыль и были включены в налоговую базу по ЕСН

В соответствии со ст. 116 ТК РФ ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска предоставляются работникам:

занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда;

имеющими особый характер работы;

с ненормированным рабочим днем;

работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;

в других случаях, предусмотренных федеральными законами.

В соответствии с п. 3 ст. 26 НК РФ выплаты и вознаграждения вне зависимости от формы, в которой они производятся, не признаются объектом налогообложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Согласно подп. 24 ст. 270 НК РФ расходы на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх установленных действующим законодательством) отпусков работникам в том числе женщинам, воспитывающим детей) при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются.

Из норм налогового законодательства следует, что расходы на оплату дополнительных отпусков не должны облагаться ЕСН.