Нелинейный метод начисления амортизации

При нелинейном методе ежемесячная сумма амортизации рассчитывается не отдельно по каждому объекту имущества (как при линейном методе), а в целом по амортизационной группе (подгруппе) (ст. 258, п. 2 ст. 259 НК РФ).

Нелинейный метод начисления амортизации может быть установлен для имущества, входящего в 1–7 амортизационные группы.

Для того, чтобы применять нелинейный метод начисления амортизации налогоплательщик должен на 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода, для каждой амортизационной группы (подгруппы) определить суммарный баланс (п. 2 ст. 259.2 НК РФ). Суммарный баланс рассчитывается как сумма остаточной стоимости всех объектов амортизируемого имущества, которые относятся к данной амортизационной группе (подгруппе) (п. 2 ст. 259.2, п. 1, 3 ст. 322 НК РФ). Суммарный баланс определяется без учета объектов амортизируемого имущества, амортизация по которым начисляется линейным методом.

Остаточная стоимость объектов, амортизация по которым начисляется нелинейным методом, определяется по формуле (п. 1 ст. 257 НК РФ):

S_n = S * (1 - 0,01 x k)ⁿ,

где S_n - остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества по истечении n месяцев после их включения в соответствующую амортизационную группу (подгруппу);

S - первоначальная (восстановительная) стоимость объекта амортизируемого имущества;

n - количество полных месяцев, прошедших со дня включения объекта амортизируемого имущества в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) до дня его исключения из этой группы (подгруппы).

Причем месяц исключения имущества из амортизационной группы в расчете не учитывается, даже если имущество выбывает из состава амортизационной группы в последний день месяца (Письмо МФ РФ от 19.08.2009 № 03-03-06/1/537).

Кроме того, из указанного периода нужно исключить период, исчисленный в полных месяцах, в течение которого такие объекты не амортизировались на основании п. 3 ст. 256 НК РФ (т.е. были переданы (получены) в безвозмездное пользование, переведены на консервацию, реконструкцию и модернизацию);

k - норма амортизации (в том числе с учетом повышающего (понижающего) коэффициента согласно ст. 259.3 НК РФ), применяемая в отношении соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

В дальнейшем суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется на 1 число каждого последующего месяца (п. 2 ст. 259.2 НК РФ). При этом суммарный баланс либо увеличивается, либо уменьшается.

Суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе (подгруппе) амортизации (п. 4 ст. 259.2 НК РФ). Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется по следующей формуле:

A = B * (k: 100%),

где A - сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

B - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

k - норма амортизации (в процентах) для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

В целях применения нелинейного метода применяются следующие нормы амортизации (п. 5 ст. 259.2 НК РФ):

Амортизационная группа	Норма амортизации (месячная)
Первая	14,3
Вторая	8,8
Третья	5,6
Четвертая	3,8
Пятая	2,7
Шестая	1,8
Седьмая	1,3
Восьмая	1,0
Девятая	0,8
Десятая	0,7

Суммарный баланс увеличивается:

- на первоначальную стоимость объектов амортизируемого имущества, вводимых в эксплуатацию. При этом первоначальная стоимость таких объектов включается в суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) с 1 числа месяца, следующего за месяцем, когда они были введены в эксплуатацию;

- на суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость объектов основных средств в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов.

Суммарный баланс уменьшается

- на суммы начисленной по этой группе (подгруппе) амортизации;

- на остаточную стоимость объектов, исключенных из состава амортизируемого имущества, с 1-го числа месяца, следующего за месяцем исключения данных объектов из состава амортизируемого имущества;

- на остаточную стоимость объектов, выбывающих из состава амортизируемого имущества.

В случае если в результате выбытия амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) был уменьшен до достижения суммарным балансом нуля, такая амортизационная группа (подгруппа) ликвидируется.

В случае если суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) становится менее 20 000 руб., в месяце, следующем за месяцем, когда указанное значение было достигнуто, если за это время суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) не увеличился в результате ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества, налогоплательщик вправе ликвидировать указанную группу (подгруппу), при этом значение суммарного баланса относится на внереализационные расходы текущего периода.

По истечении срока полезного использования объекта амортизируемого имущества налогоплательщик может исключить данный объект из состава амортизационной группы (подгруппы) без изменения суммарного баланса этой амортизационной группы (подгруппы) на дату вывода этого объекта амортизируемого имущества из ее состава. При этом начисление амортизации исходя из суммарного баланса этой амортизационной группы (подгруппы) продолжается в прежнем порядке.