Главная Случайная страница Контакты | Мы поможем в написании вашей работы! | ||
|
Затраты на персонал связаны в первую очередь с процессом воспроизводства рабочей силы, под которым понимается ее производство (подготовка, обучение, повышение квалификации работников и т.д.), распределение, обмен и использование, а также обеспечение условий и процесса взаимодействия работника, средств и предметов труда.
Процесс производства (формирования) рабочей силы (способности к труду), т.е. подготовки работника к труду, начинается в семье, продолжается в учебных заведениях (школах, колледжах, вузах и т.д.), на рабочем месте, где происходит процесс постоянного повышения его квалификации. Процесс распределения и обмена рабочей силы, как правило, происходит, во-первых, на рынке труда при участии трех субъектов: работодателей, наемных работников и государства; во-вто- рых, непосредственно в организации: наем, ротация, увольнение и т.п. Использование рабочей силы осуществляется на рабочем месте, в процессе труда, при производстве конкретной общественно полезной продукции или услуг.
Уровень и структура затрат на воспроизводство рабочей силы в различных странах обусловливаются историческими, социально-экономическими, природно-климатическими, культурными и другими особенностями.
Степень удовлетворения основных потребностей, связанных с воспроизводством рабочей силы, относительно других стран или научно обоснованных нормативов — одна из важнейших характеристик социально-экономического прогресса государства. Проблема удовлетворения конкретных потребностей воспроизводства рабочей силы (в питании, жилье, образовании, здравоохранении и т.д.) состоит в том, чтобы установить размеры этих потребностей, а затем определить источники возмещения затрат на них.
Источники возмещения затрат на воспроизводство рабочей силы и соотношение между ними в каждой стране имеют свои специфические черты, обусловленные составом и структурой расходов на воспроизводство рабочей силы, а также особенностями функционирования экономики, определяемыми социально-экономической политикой государства. Затраты на рабочую силу формируются на постоянной законодательно закрепленной основе. В этом процессе присутствует и рыночная составляющая.
Общими затратами на рабочую силу являются расходы на протяжении жизни человека, обеспечивающие нормальную жизнедеятельность работников и членов их семей. Такие затраты включают в себя расходы на питание, одежду, предметы домашнего обихода и жилье, культурно-бытовое и медицинское обслуживание, образование и профессиональную подготовку, трудоустройство и миграцию рабочей силы, удовлетворение социальных потребностей работников в период трудовой деятельности и после ее окончания, в том числе расходы на содержание детей, пенсионеров, нетрудоспособных, безработных граждан.
Формирование затрат на рабочую силу и их возмещение (рис. 1.3) базируется на системном подходе и определяет: субъекты отношений, основные уровни регулирования, органы управления, принципы взаимодействия, правовую основу, что должно приводить к согласованию интересов всех субъектов отношений.
Субъектами формирования и возмещения затрат на рабочую силу выступают социальные партнеры: Международная организация труда, государство, работодатели, работник.
Общее определение статей затрат на рабочую силу и их типовая классификация базируются на Конвенции Международной организации труда (МОТ) «Об основных целях и нормах социальной политики» № 117, в статье 25 которой провозглашается право человека на жизненный уровень, который необходим для поддержания здоровья и благосостояния его самого и членов его семьи, а также право на социальное обеспечение в случае безработицы, из-за инвалидности, вдовства или в ином случае утраты средств к существованию по не зависящим от него обстоятельствам. Перечень статей затрат на рабочую силу утвержден МОТ в Резолюции XI Международной конференции статистиков по труду. С 1985 г. Конвенцией МОТ № 160 в статистику труда включен специальный раздел по затратам на рабочую силу. Конвенция устанавливает общие принципы создания национальных классификаций затрат работодателей на персонал организации и проведения выборочных периодических статистических обследований в целях оценки уровня и структуры этих затрат (табл. 1.6).
Затраты государства на рабочую силу связаны с формированием уровня жизни населения и отражают степень развития и удовлетворения потребностей каждого человека с учетом действия объективных экономических законов. На такие затраты расходуются средства из бюджетов разных уровней (государственных, местных), предназна ченные на социальные программы, строительство жилья, образование, здравоохранение и т.п.
Затраты организации на персонал являются основным источником возмещения совокупных затрат на воспроизводство рабочей силы в странах со смешанной экономикой и представляют собой сумму вознаграждений в денежной и натуральной формах за выполненную работу и дополнительные расходы организации в пользу работников в течение года.
В условиях административно-планового ведения хозяйства отсутствие у организаций интереса к оптимизации затрат на персонал объяснялось тем, что социально-трудовые отношения были одним из наиболее жестко контролируемых сегментов плановой экономики. Государство полностью определяло политику занятости и, по существу, выступало в качестве единственного работодателя при практически полностью отсутствующем частном секторе, поэтому большую часть затрат на образование и подготовку квалифицированной рабочей силы оно брало на себя. Не стимулировали оптимизацию затрат на персонал и задачи совершенствования оплаты труда (прежде всего необходимость увязки уровня заработной платы со стоимостью воспроизводства рабочей силы), поскольку установление заработной платы жестко рег-ламентировалось государством через тарифную систему: уровни тарифных ставок, различия в оплате труда в зависимости от квалификации работника, условий и интенсивности труда. Сегодняшние условия ставят перед организацией задачи конкретизации затрат на персонал, учета, анализа и оптимизации всех издержек, связанных с его работой и развитием. Это вызвано и тем, что конкурентоспособность организации во многом зависит от занятого в ней персонала. Хорошо подготовленный, обученный персонал с высоким уровнем мотивации на качественную работу представляет не меньшее, а то и большее богатство, чем новейшее оборудование и передовая технология.
Затраты работника на собственное развитие и обеспечение определенного уровня жизни зависят от индивидуального дохода, формирование которого рассмотрено в разделе 3, п. 3.2.4.
Цели и задачи регулирования затрат на рабочую силу, формирующих цену рабочей силы, воспринимаются различными сторонами со- циально-трудовых отношений по-разному в зависимости от уровней регулирования: государственного, отраслевого, регионального, организационного. Для государства ценой рабочей силы выступают совокупные затраты на нее, для работника — индивидуальный доход, для работодателя — все расходы, связанные с персоналом.
Содержание и размер соответствующих затрат на рабочую силу определяются в зависимости от уровней их регулирования, т.е. от регламентирующих документов: законодательство; нормативные акты местных органов власти; генеральные, территориальные, межотраслевые соглашения; коллективные договоры в организациях; трудовые договоры и контракты.
Соотношение между группами статей затрат может быть предметом обсуждения при работе над трехсторонними соглашениями, так как сталкиваются позиции работников, заинтересованных в увеличении стабильных гарантированных выплат, и работодателей, стремящихся к более свободному манипулированию статьями издержек и большей зависимости расходов на персонал от результатов хозяйственной деятельности организации.
Регулирование отдельных статей затрат работодателей на рабочую силу не всегда логически взаимосвязано, так как действующие в этой сфере субъекты отношений преследуют неодинаковые и зачастую разнонаправленные цели. Это приводит к необоснованной дифференциации уровня затрат и деформации их структуры. Такая ситуация вызвана тем, что на период перехода к рыночной экономике не была сформулирована официальная концепция регулирования затрат на воспроизводство рабочей силы.
Установление государственных социальных гарантий, обеспечивающих воспроизводство рабочей силы лишь на уровне физиологического минимума, снижает роль законодательного регулирования элементов затрат работодателей на содержание работников наемного груда. С развитием системы социального партнерства происходит постепенное расширение перечня и размеров затрат на рабочую силу, регламентируемых в договорах и соглашениях разных уровней.
Бюджетирование затрат работодателей на персонал — это целенаправленный процесс составления и исполнения бюджета по персоналу, обеспечивающий, с одной стороны, гарантии воспроизводства рабочей силы и эффективность и конкурентоспособность производства, с другой стороны.
При бюджетировании затрат работодателей на персонал необходимо:
— определить задачи такого бюджетирования;
— провести анализ затрат организации на весь персонал и на одного работника, а также производительности труда путем разработки системы показателей;
— определить ограничения по затратам на персонал организации;
— определить направления оптимизации затрат на персонал;
— разработать и осуществить конкретные мероприятия по оптимизации затрат на персонал.
I. Определение задач бюджетирования затрат организации на персонал позволяет:
— обеспечивать текущее планирование и расчет реальных прогнозов, связанных с управлением персоналом;
— обеспечивать координацию, кооперацию и коммуникацию подразделений организации, позволяющих обнаруживать наиболее узкие места в управлении персоналом;
— обосновывать затраты организации по всем функциям управления персоналом, определять экономические последствия при возможных отклонениях от намеченных планов при помощи финансовых моделей и принять эффективные управленческие решения;
— создавать базы для оценки и контроля затрат организации на персонал;
— исполнять требования законов и трудовых контрактов;
— повышать управляемость организации за счет оперативного отслеживания отклонений фактических данных от плановых и своевременной корректировки действий.
II. Анализ затрат на весь персонал организации и на одного работника позволяет определять их реальные уровень и структуру и является первой ступенью в накоплении статистической информации, необходимой для выработки конкретных рекомендаций по оптимизации затрат.
При бюджетировании затрат на персонал в первую очередь необходимо учитывать их совокупный размер, распределение по комплексным функциям управления персоналом, знать направления формирования и возмещения издержек в соответствии с действующим налоговым законодательством. Механизм формирования и возмещения затрат на персонал в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации приведен в табл. 1.7.
В российской практике выделяются следующие общие затраты на персонал, приведенные в приложении 1, которые соответствуют статьям затрат на рабочую силу, предусмотренным в форме № 1 (рабочая сила) Госкомстата России (постановление Госкомстата России от 7 февраля 1997 г. № 9 «Об утверждении формы федерального государственного статистического наблюдения за составом затрат предприятий (организаций) на рабочую силу»), сопоставимые с соответствующей их классификацией в рекомендациях МОТ.
Все налоги, которые перечисляют работодатели за свой персонал, поступают в следующие фонды: Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, фонды обязательного медицинского страхования (федеральный и территориальные).
Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР) был создан с целью осуществления государственного управления финансами пенсионного обеспечения путем сбора и аккумулирования страховых взносов, направляемых на выплату пенсий и оказание материальной помощи престарелым и нетрудоспособным гражданам.
Средства ПФР расходуются на следующие цели: выплата пенсий, выплата пособий по уходу за ребенком старше полутора лет, оказание материальной помощи престарелым и нетрудоспособным гражданам, финансовое обеспечение своей деятельности и прочие расходы.
Целью создания Фонда социального страхования Российской Федерации (ФСС) является необходимость обеспечения государственных гарантий социального страхования и повышения контроля за правильным и эффективным расходованием средств социального страхования.
Средства, аккумулируемые в ФСС, расходуются: на выплату пособий по временной нетрудоспособности работников; по беременности и родам, при рождении ребенка, по уходу за ребенком; оплату путевок для работников в санаторно-курортные учреждения и проезд к месту лечения; оплату лечебного (диетического) питания; содержание санаториев и детско-юношеских спортивных школ; выплату пособий в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием; финансирование деятельности отделений ФСС и т.д.
Фонды обязательного медицинского страхования (ФОМС) занимаются разработкой правовых, экономических и организационных основ медицинского страхования, а также обеспечивают усиление заинтересованности и ответственности разных лиц в вопросах обеспечения охраны здоровья работников.
В настоящее время ФОМС финансируются из следующих источников:
поступления от единого социального налога в размере, определенном налоговым законодательством;
перечисления из федерального бюджета и бюджетов субъектов Российской Федерации (из бюджетов выплачиваются взносы за неработающее население — детей, студентов, пенсионеров, зарегистрированных безработных);
прочие поступления (доходы от использования временно свободных финансовых средств, добровольные взносы, поступления от пеней и штрафов).
Обязательное медицинское страхование в соответствии с действующим законодательством является всеобщим для населения Российской Федерации, гарантирует объем и условия оказания медицинской и лекарственной помощи гражданам и реализуется согласно принципам, определенным в соответствующих федеральных и территориальных программах.
Аналитические расчеты затрат на рабочую силу на уровне организации в условиях действующей системы учета — достаточно трудоемкое дело. Перечень затрат, включаемых в себестоимость, позволяет конкретизировать группы затрат, имеющих ту или иную целевую направленность, и получать четкую картину в отношении источников финансирования. Вместе с тем формы финансовой отчетности не содержат обобщенных показателей затрат на рабочую силу, в связи с чем необходима работа с документами первичного учета.
Формирование и возмещение затрат на персонал имеют большое значение для организации. Включение затрат на рабочую силу в себестоимость гарантирует их возвращение после реализации продукции. Финансирование из прибыли, особенно в настоящее время, весьма проблематично, так как вызывает сокращение средств на оплату труда и ставит организацию перед дилеммой: или заработная плата своим работникам сейчас, или увеличение дохода от более квалифицированной рабочей силы в будущем, если потратить часть прибыли на подготовку кадров и повышение квалификации.
При делении затрат на персонал на обязательные и необязательные для целей анализа кадровой политики организации особый интерес представляют последние, так как через их регулирование организация в соответствии со своими целями может оказывать воздействие на поведение работников, обеспечивая увеличение производственного результата. Классификация по признаку возможности и целесообразности сокращения затрат (на резервообразующие и нерезервообразующие) выявляет проблему, суть которой заключается в следующем. Как и другие виды производственных издержек, затраты на персонал являются составной частью себестоимости продукции. Сокращение себестоимости выступает важным фактором увеличения прибыли. Отсюда напрашивается вывод, что, обеспечивая систематическую экономию средств на персонал, организация тем самым добивается увеличения прибыли. Однако при этом не учитывается, что многие затраты на персонал, по своей сути являющиеся капиталовложениями, будут приносить отдачу на протяжении длительного периода и их сокращение приведет к негативным последствиям, ущерб от которых превысит сами затраты. Формирование в организации специального амортизационного фонда позволило бы разрешить эту проблему.
Кроме издержек организации на персонал, приведенных в приложении 1, управление персоналом связано с издержками содержания самой кадровой службы, реализацией ею функций управления. Поскольку работники службы являются частью коллектива организации, то в общих затратах учтены и затраты, которые касаются непосредственно их. К таким затратам следует добавить материальные затраты и эксплуатационные расходы на содержание кадровой службы (как часть общеорганизационных расходов) или, если потребуется для анализа эффективности работы кадровой службы, к материальным и эксплутационным расходам на ее содержание добавить часть общих затрат на персонал, приходящуюся на работников кадровой службы.
Доля затрат на персонал в себестоимости продукции имеет тенденцию к росту, что обусловлено следующими факторами:
отсутствием прямой зависимости между производительностью труда и затратами на персонал;
внедрением новых технологий, предъявляющих более высокие требования к квалификации персонала, который становится более «дорогим»;
— изменением законодательства в области трудового права, появлением новых тарифов, повышением цен на товары первой необходимости (внешние факторы).
Опыт западных стран показывает, что общие издержки организации, связанные с затратами труда на одного работника, более чем в 2 раза выше выплат денежного вознаграждения по труду. Если все затраты на персонал, состоящие из заработной платы, а также из разного рода вознаграждений персонала, оценить в 100%, то косвенные расходы на содержание персонала в среднем по промышленности составят также почти 100%.
Бюджетирование затрат организации на персонал базируется на использовании двух концепций формирования системы показателей для анализа этих затрат и производительности труда:
на концепции планирования затрат на персонал;
на концепции ориентированных на результат издержек на персонал.
Суть концепции планирования затрат на персонал состоит в том, что в организации целесообразно планировать все расходы, связанные с трудовой деятельностью ее работников (как правило, в форме бюджета в составе сводного бюджета организации), наладив систематический учет и контроль этих расходов.
Концепция ориентированных на результат издержек на персонал состоит в установлении определенных соотношений — в виде системы показателей — между затратами на персонал и результатами, необходимыми для успеха организации.
Как видим, в основе этой концепции лежат выбор системы показателей и методика их исчисления, которая должна базироваться на теории систем, теории принятия решений, концепции влияния затрат на прирост прибыли и сформулированной выше концепции планирования издержек на персонал.
При формировании системы показателей необходимо учитывать новую концепцию российской статистики и учета (переход от отраслевого подхода как основного метода сбора информации к статистике организаций) и, следовательно, методологию их исчисления.
К внешним факторам могут быть отнесены следующие:
процент инфляции;
изменение государственных регламентирующих документов (изменение размеров взносов на социальное страхование, налоговых правил, периодический пересмотр размера пенсий, повышение минимального размера оплаты труда и т.д.);
изменение тарифных соглашений (увеличение продолжительности отпусков, сокращение рабочего времени и т.п.);
изменение природоохранных нормативных требований, введение руководящих указаний по обезвреживанию отходов и пр.
Иными словами, при бюджетировании затрат на персонал должно учитываться все то, с чем организации в качестве внешних факторов, влияющих на содержание персонала, предстоит столкнуться в следующем году. При этом результатом формирования затрат является выдача максимально точного прогноза с тем, чтобы организация могла заблаговременно принять меры в отношении калькуляции затрат по содержанию персонала и в значительной мере исключить неучтенные дополнительные финансовые нагрузки.
Внутренние факторы, влияющие на размер затрат на персонал, также должны быть учтены при бюджетировании затрат на персонал. Это прежде всего учет стратегии развития организации, планирование численности и структуры кадров, обеспечивающих ее реализацию, а также планирование расходов по содержанию персонала организации. Планирование численности и структуры персонала и расходов по его содержанию взаимосвязаны. Планирование численности и структуры персонала всегда происходит с учетом затрат на него. Результаты планирования затрат по содержанию персонала могут оказывать непосредственное влияние на численность штата.
К внутренним факторам влияния в отношении затрат на персонал можно отнести плановые и внеплановые задания отдельных подразделений, осуществляющих другие виды деятельности в организации. В частности, изменения в организационной структуре и структуре производства необходимо проверять с точки зрения их влияния на затраты по содержанию персонала. Вместе с тем бюджеты разных подразделений должны учитывать необходимость затрат на персонал.
Трансакционные издержки также можно отнести к внутренним факторам, они являются своеобразным ограничителем при бюджетировании затрат на персонал. Как отмечалось выше (см. раздел 1, п. 1.2), трансакционные издержки — это затраты на взаимодействие в процес-
се изготовления продукции или услуги, которые могут возникать как внутри организации, так и за ее пределами.
В количественном и качественном отношении трансакционные издержки представляют собой важнейший параметр хозяйственной деятельности любой организации. Альтернативность рыночных и внут- риорганизационных трансакций порождает и альтернативность соответствующих видов затрат. В данном случае речь идет в первую очередь о внутренних трансакционных издержках.
При внутриорганизационном перемещении материалов в цепочке «принятие заказа — закупка материалов — производство товара — доставка клиенту — прием платы» хоть и меняются конкретные исполнители, но не меняется собственник. При этом часть прав собственности (чаще всего права владения, управления, использования и изменения) передается от одного исполнителя к другому. И от того, как эти исполнители пользуются своими правами, чем они руководствуются в своих действиях, зависят издержки. Если исполнители не преследуют интересы организации, а стремятся к собственному обогащению, то это может привести организацию к банкротству за счет роста, например, бюрократического аппарата и к росту затрат на трансакции внутри организации, что сразу увеличит общепроизводственные издержки на содержание административно-управленческого аппарата.
IV. Оптимизация затрат на персонал при бюджетировании предполагает решение задач следующих трех типов. Сущность задач первого типа заключается в необходимости выбора наилучшего варианта действий, обеспечивающих достижение вполне определенного, т.е. заданного, результата при минимальном расходе ресурсов. В задачах второго типа объем имеющихся ресурсов зафиксирован, нужно найти наилучший вариант их использования для получения максимального результата. Задачи, в которых поиск наилучшего варианта ведется при отсутствии жестких ограничений как по объему используемых ресурсов, так и по конечному результату, относятся к третьему типу. При обосновании решений по определению направлений оптимизации затрат на персонал организации следует принимать во внимание в первую очередь степень достижения поставленных целей, которые должны характеризоваться определенными показателями, в том числе приведенными в табл. 1.8.
Затраты на персонал можно оптимизировать по следующим направлениям.
1. Между трудом и капиталом. В данном случае под капиталом понимаются созданные данной организацией ресурсы, используемые для производства товаров (услуг) и приносящие ей доход. К*капиталу относятся основные производственные фонды: машины, оборудование, агрегаты, строения и т.д.
Между комплексными функциями управления персоналом организации, например, нужно увеличивать затраты на наем новых работников или развивать своих работников.
Внутри комплексных функций управления персоналом, например, в функции найма персонала, определение размера затрат, связанных с использованием тех или иных источников привлечения персонала.
Между осуществлением функций управления организацией внутри и за пределами организации: аутсорсинг, аутстаффинг и т.д.
Выбор альтернативы между трудом и капиталом при формировании затрат на персонал в первую очередь предполагает, что принимается следующее допущение: организация использует два разнородных фактора производства: труд и капитал — при производстве товаров и услуг, т.е. речь идет о двухфакторной производственной функции, которая показывает, как различные объемы труда (Т) и капитала (К) могут соединиться для выпуска объема продукции (Q):
Q-f(T.K). (1.1)
В уравнении (1.1) функция используется для обозначения общего соотношения между объемом выпущенной продукции и факторами производства, специфическое соотношение между ними зависит от применяемых технологий. В данном соотношении не указывается, что кроме капитала организация в своей деятельности использует другие ресурсы, например, материалы и энергию.
Общий объем выпускаемой продукции и соответственно валовые издержки на производство и то, как организация сочетает труд и капитал, зависит от спроса на продукт, от того, сколько труда и капитала она может получить по данным ценам, и от выбора тех технологий, которые имеются в ее распоряжении.
Предположим, организация определенной отрасли увеличивает затраты на оплату труда персоналу в течение длительного времени, но при этом оставляет без изменения уровень используемой технологии и оборудования, условия, на которых предоставляется заемный капитал, и соотношение между ценой на продукт (услугу) и спросом на него. Здесь важно установить количество необходимого труда при условии роста ставки заработной платы. Это объясняется тем, что, во-первых, более высокая заработная плата подразумевает более высокую стоимость производства и обычно более высокую цену на продукт. Потребитель реагирует на более высокие цены тем, что покупает меньше, работодатели стремятся сократить выпуск готовой продукции. Снижение уровня производства в свою очередь ведет к уменьшению численности занятых (при прочих равных условиях). Такое сокращение занятости называется эффектом масштаба, т.е. предпочтения меньшей занятости при меньшем объеме производства.
Кроме того, при росте заработной платы (предполагая, что цена капитала не меняется, по крайней мере вначале) работодатели стремятся сократить стоимость производства путем применения технологии, которая в большей мере опиралась бы на капитал, а не на рабочую силу. Таким образом, если заработная плата повысится, уровень занятости снизится из-за сдвига к капиталоемкому способу производства. Это второе воздействие может быть названо эффектом замещения, поскольку по мере роста заработной платы в процессе производства капитал заменяет рабочую силу.
Немаловажное значение в этом случае имеет временной период, в течение которого капитал организации остается неизменным, а единственным изменяющимся параметром является труд. Тогда под краткосрочным периодом понимается период, в котором капитал организации остается неизменным, а единственным изменяющимся параметром будет труд. В долгосрочным периоде организация может изменить любые факторы производства, в частности труд и капитал. Различия между этими двумя периодами носят концептуальный характер, и оба они могут не соответствовать календарным срокам.
Допустим, владельцу сталелитейного завода может понадобиться несколько лет на строительство нового предприятия. В этом случае даже два года будут считаться краткосрочным периодом. В противоположность этому владелец небольшой организации, нанимающий рабочих для расчистки подъездных путей, может обнаружить, что капитал его организации резко увеличился после закупки какой-то уборочной техники. В данном случае может оказаться, что краткосрочный период просто отсутствует, поскольку любое решение касается как рабочей силы, так и капитала.
Тем не менее, даже несмотря на то что краткосрочный и долгосрочный периоды не соответствуют календарным срокам, проведение различий между ними помогает точнее учитывать капитал и затраты на труд и отдачу от них. Оптимизация издержек между комплексными функциями управления персоналом организации и внутри них, а также между осуществлением функций управления организацией внутри и за пределами организации имеет большое значение для нее. На практике все функции тесно связаны, и затраты, осуществленные при их реализации, прямо или косвенно (через другие функции управления вообще и управления персоналом в частности) сказываются на качестве персонала организации, в конечном счете — на результате деятельности организации. Например, использование персонала является определяющей функцией, и затраты на эту функцию превышают затраты на его развитие, однако благодаря рациональному использованию персонала можно получить прибыль, которая станет одним из источников средств на дальнейшее как качественное, так и количественное развитие персонала.
Дата публикования: 2015-07-22; Прочитано: 2276 | Нарушение авторского права страницы | Мы поможем в написании вашей работы!