Проверка операций по целевому финансированию

Целью аудиторской проверки операций с целевым финансированием является формирование мнения о достоверности данных показателей бухгалтерской отчетности, отражающих целевое финансирование.

Выполняя процедуру проверки операций целевого финансирования, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

• Учет средств целевого финансирования соответствует положениям нормативных актов?
• Данные аналитического и синтетического учета по счету 86 "Целевое финансирование" соответствуют данным главной книги и баланса?
• Корреспонденция счетов по счету 86 "Целевое финансирование" составлена в соответствии с положениями нормативных актов?

Порядок проведения аудита операций по целевому финансированию, как нам представляется, включает ряд последовательных этапов:

Сверка данных аналитического учета целевого финансирования с оборотами и остатками синтетического учета

При проведении аудита необходимо сверить тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счету 86 синтетического учета целевого финансирования. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по счету 86 учета целевого финансирования.

Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

Сверка данных бухгалтерского учета целевого финансирования с данными бухгалтерской отчетности

Аудиторская организация при проведении аудита должна получить достаточный объем аудиторских доказательств, чтобы убедиться, что:

• конечные сальдо по счету синтетического учета целевого финансирования (86) предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода;
• соответствующие показатели бухгалтерской отчетности на начало и конец отчетного периода соответствуют учетным данным регистров синтетического и аналитического учета целевого финансирования;
• проверка правильности учета целевого финансирования.

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке учета операций с целевым финансированием.

Согласно Инструкции по применению плана счетов, средства целевого назначения, полученные в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий, отражаются по кредиту счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Использование целевого финансирования отражается по дебету счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции со счетами: 20 "Основное производство" или 26 "Общехозяйственные расходы" - при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации; 83 "Добавочный капитал" - при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств; 98 "Доходы будущих периодов" - при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов и т.п.

После покупки внеоборотных активов и ввода их в эксплуатацию в коммерческой организации необходимо сделать записи:

Дебет 86 Кредит 98 - сумма средств целевого финансирования учтена в составе доходов будущих периодов.

А по мере начисления амортизации на купленные основные средства или нематериальные активы вы должны сделать запись на сумму начисленной амортизации:

Дебет 98 Кредит 91-1 - средства целевого финансирования, отраженные в доходах будущих периодов, включены в состав прочих доходов организации.

Если материально-производственные запасы за счет средств целевого финансирования покупает коммерческая организация, необходимо списать целевые средства в момент оприходования приобретенных запасов такой проводкой:

Дебет 86 Кредит 98 - средства целевого финансирования учтены в составе доходов будущих периодов.

НДС по материальным ценностям, оплаченным за счет средств целевого финансирования, из бюджета не возмещается.

А после отпуска материально-производственных запасов в производство или использования для нужд организации сделать такую запись:

Дебет 98 Кредит 91-1 - средства целевого финансирования, отраженные в доходах будущих периодов, включены в состав прочих доходов организации.

Аналогичные проводки нужно сделать при начислении заработной платы, единого социального налога и других расходов, на покрытие которых получены целевые средства.

Согласно основному правилу определения доходов, к целевым средствам применимы положения статей 250 и 251 НК РФ. Если целевые средства употребляются по назначению и по ним ведется отдельный учет, они не влияют на налоговую базу. В противном случае их сумма признается облагаемым доходом и должна быть отражена: при нецелевом использовании - в день, когда потрачена, при отсутствии раздельного учета - в день, когда получена.

По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам правильности учета операций с целевым финансированием.

Итоговым этапом аудита хозяйственных операций являются обобщение результатов аудита, анализ ошибок, выявленных в ходе аудита.

Необходимо проанализировать обнаруженные ошибки и нарушения в соответствии с требованиями федерального стандарта аудиторской деятельности "Существенность в аудите". Существенность ошибок оценивается количественно и качественно. Для количественной оценки аудитор сравнивает обнаруженные ошибки с уровнем существенности, установленным на стадии планирования. При качественной оценке аудитор руководствуется собственным практическим опытом и знаниями.

При анализе ошибок, выявленных в ходе аудита, необходимо определить степень их влияния на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Перечень проверенных документов, выявленные ошибки и нарушения, а также мнение аудитора по результатам проверки, фиксируются в рабочих документах.