Проверка операций с собственными акциями (долями)

Цель аудита операций с собственными акциями (долями) - составить обоснованное мнение относительно достоверности и полноты информации отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней, о наличии собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров ОАО для их последующей перепродажи (аннулирования) или доли участника ООО, приобретенной самим обществом или товариществом для передачи другим участникам или третьим лицам.

Выполняя процедуру проверки операций с собственными акциями, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

• Учет в операциях с собственными акциями (долей в уставном капитале) соответствует положениям нормативных актов?
• Данные аналитического и синтетического учета по счету 81 "Собственные акции (доли)" соответствуют данным главной книги и баланса?
• Корреспонденция счетов по счету 81 "Собственные акции (доли) соответствует положениям нормативных актов?

Порядок проведения аудита операций с собственными акциями (долями), как нам представляется, включает ряд последовательных этапов:

Сверка данных аналитического учета собственных акций (долей) с оборотами и остатками синтетического учета

При проведении аудита необходимо сверить тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счету 81 синтетического учета собственных акций (долей).

Данные аналитического учета расчетов должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по счету 81.

Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

Сверка данных бухгалтерского учета собственных акций (долей) с данными бухгалтерской отчетности

Аудиторская организация при проведении аудита должна получить достаточный объем аудиторских доказательств, чтобы убедиться, что:

• конечные сальдо по счету синтетического учета собственных акций (долей) (81) предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода;
• соответствующие показатели бухгалтерской отчетности на начало и конец отчетного периода соответствуют учетным данным регистров синтетического и аналитического учета собственных акций (долей);
• проверка операций по выкупу собственных акций (долей).

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке выкупа собственных акций (долей) и отражения их в бухгалтерском учете.

В открытых и закрытых акционерных обществах (ЗАО и ОАО) счет 81 используется для учета собственных акций, выкупленных у акционеров.

Акционерные общества могут выкупить собственные акции (соблюдая установленные законодательством процедуры и ограничения), чтобы:

• перепродать акции по более высокой цене;
• изменить соотношение сил на общем собрании акционеров (собственные акции, находящиеся на балансе общества, не принимают участия в голосовании);
• уменьшить уставный капитал общества, аннулировав выкупленные акции.

В обществах с ограниченной ответственностью счет 81 используется для учета долей в уставном капитале, выкупленных у участников.

При выкупе акционерным или иным обществом (товариществом) у акционера (участника) принадлежащих ему акций (доли) в бухгалтерском учете на сумму фактических затрат делается запись по дебету счета 81 "Собственные акции (доли)" и кредиту счетов учета денежных средств.

Проверка операций по перепродаже собственных акций

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке перепродаже собственных акций и отражения этих операций в бухгалтерском учете.

Перепродажа собственных акций отражается в учете в следующем порядке:

Дебет 51 Кредит 91-1 - проданы акции;
Дебет 91-2 Кредит 81 - списана учетная стоимость акций.

Проверка операций по аннулированию собственных акций

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке аннулирования собственных акций и отражения этих операций в бухгалтерском учете.

Аннулирование выкупленных акционерным обществом собственных акций проводится по кредиту счета 81 "Собственные акции (доли)" и дебету счета 80 "Уставный капитал" после выполнения этим обществом всех предусмотренных процедур. Возникающая при этом на счете 81 "Собственные акции (доли)" разница между фактическими затратами на выкуп акций (долей) и номинальной стоимостью их относится на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам правильности отражения в учете собственных акций (долей).