ЛЕКЦИЯ 3.14. Договор поставки. Учет расчетов с поставщиками

В соответствии со ст. 506 ГК РФ по договору поставки поставщик - продавец, осуществляющий предпринимательскую деятель-ость, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, семейным, домашним и иным подобным использованием.

.Если торговля осуществляется по договору поставки, пусть также и за наличный расчет, о розничных продажах речь идти уже не может. Поэтому применять ЕНВД по этому виду деятельности не нужно.

Согласно ст. 492 ГК РФ продавец передает покупателю товар для использования, не связанного с предпринимательской деятельностью (личного, семейного и т.п.). Конечная цель использования приобретаемого товара является основным критерием, отличающим розничную торговлю от оптовой. При передаче организацией на ЕНВД товаров поставщику очевиден коммерческий характер их 1 последующего применения, поскольку поставщик также осуществляет торговую деятельность. На этом основании операция расчета с помощью товаров не связана с розничной торговлей и должна облагаться налогами по общей либо упрощенной системе. А это означает возникновение нового вида деятельности и необходимость ведения раздельного учета имущества, обязательств и хозяйственных операций.

Например, покупатель на ЕНВД направляет партнеру предложение о заключении договора поставки товара (оферты) в счет погашения своей задолженности (ст. 435 ГК РФ). Причем в момент получения акцепта (согласия поставщика) договор будет считаться заключенным (ст. 433 ГК РФ). Возможна и обратная ситуация, когда с предложением об оплате товарами выступит сам поставщик, но в обоих случаях речь будет идти о договоре поставки и утрате обязательств по уплате ЕНВД.

Таким образом, организациям на ЕНВД следует тщательно и всесторонне рассматривать каждую нетипичную операцию до ее осуществления, выявляя возможное несоответствие новым «розничным» ограничениям.

Договор розничной купли-продажи не оформляется документально и считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека (ст. 493 ГК РФ). Однако работа с договорами купли-продажи заключенными с поставщиками товаров (договорами поставки), занимает значительное место в работе торговой организации, поскольку заключение договора купли-продажи в устной форме в соответствии со ст. 159 ГК РФ не влечет его недействительности. Но все же на практике недостаточное внимание к анализу текстов заключаемых договоров при отражении операций по нему в бухгалтерском учете может привести к серьезным ошибкам в исчислении налогом и соответственно к финансовым санкциям со стороны налоговых органов.

Сам по себе договор не является первичным учетным документом, на основании которого нужно производить записи в регистрах бухгалтерского учета. Эти записи делают на основании первичных документов, которыми оформлены операции по получению товаров (накладные, счета-фактуры) и операции по исполнению обязательств по расчетам за товары (платежные поручения, расходные кассовые ордера).

Однако совокупность прав и обязанностей сторон, содержащихся в тексте договора, отражает суть осуществляемых в соответствии с ним хозяйственных операций и предъявляет определенные требования к их документированию и отражению в учете.

В крупных торговых организациях заключение договоров на поставку товаров осуществляется с привлечением юридической службы. Однако зачастую сотрудники этой службы не в полной мере представляют себе, какие учетные проблемы и налоговые последствия может повлечь за собой то или иное положение договора. В связи с этим необходим анализ договора главным бухгалтером организации, в процессе которого он должен определить, когда, как и в какой сумме следует отразить в бухгалтерской и налоговой отчетности операции по реализации договора.

В процессе анализа такого договора главный бухгалтер должен получить ответы на следующие основные вопросы.

1. Содержит ли договор существенные условия, отсутствие которых влечет признание договора незаключенным?

Предмет договора требует обязательного согласования конкретного наименования и количества товара (а для договора поставки еще и срока поставки, ст. 506 ГК РФ). Цена товара не является существенным условием договора купли-продажи, однако в случае заключения договора купли-продажи с оплатой товара в рассрочку его существенными условиями становятся условия о цене товара, порядке, сроке и размере платежей. Заключение договора купли-продажи с оплатой товара в рассрочку является частным случаем сделок, предусматривающих реализацию товара в кредит. Поэтому по всякому договору о продаже товара в кредит при наличии в договоре условия об оплате в рассрочку продавец получает право отказаться от исполнения договора и потребовать возврата проданного товара, если покупатель не производит в установленный договором срок очередной платеж за товар. Это право не может быть реализовано продавцом в том случае, если сумма уже внесенных покупателем платежей превышает половину цены товара.

Отсутствие в договоре существенных условий, позволяющее признать его незаключенным, может привести к серьезным налоговым проблемам, поскольку в этом случае ставится под сомнение правомерность отражения в учете хозяйственных операций, осуществленных в соответствии с этим договором: получения товара, оплаты поставщику и розничной реализации.

2. Когда по условиям договора наступает момент перехода права собственности на покупаемый товар?

Момент отчуждения имущества определяется исключительно условиями договора между сторонами (ст. 458 ГК РФ), и обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент:

- вручения товара покупателю или указанному им лицу (если

договором предусмотрена обязанность продавца по доставке

товара);

- предоставления товара в распоряжение покупателя (если товар должен быть передан покупателю или указанному им лицу в месте нахождения товара).

При этом товар считается предоставленным в распоряжение покупателя, когда к сроку, предусмотренному договором, товар готов к передаче в надлежащем месте и покупатель уведомлен об этом в соответствии с условиями договора.

В ряде особых случаев за продавцом может сохраняться право собственности на товар (ст. 491 ГК РФ). Когда договором купли-продажи предусмотрено, что право собственности на товар сохраняется за продавцом до оплаты товара или наступления иных обстоятельств, покупатель не вправе до перехода к нему права собственности отчуждать товар или распоряжаться им иным образом если иное не вытекает из назначения и свойства товара.

3. Когда по условиям договора наступает момент окончании расчетов за товар?

Этот вопрос возникает, когда в соответствии с условиями договора под оплатой товара понимается не только момент поступлении денежных средств от покупателя продавцу, но и момент прекращения обязательств по данному договору любым другим способом например возложением должником исполнения обязательствна| третьи лица, расчетами с использованием векселей или зачетом взаимных требований.

4. Какова цена договора?

Определение цены договора вызывает сомнение в основном в тех случаях, когда цена в договоре не установлена, или в нем содержатся условия о дополнительном перечислении средств, или цена договора определена сторонами не в валюте РФ, а в условных единицах.

5. Что входит в цену договора?

Известно, что транспортные расходы поставщика могут бы 11 включены в цену товара и обязанность торговой организации оплатить эти расходы отдельно может быть не оговорена. Может включать также условия, при которых торговая организация обязана возместить поставщику стоимость произведенных им транспортных расходов по доставке товаров.

Для предприятий торговли предусмотрено включение транспортных расходов в издержки обращения или в покупную цену товара. Организация торговли может включать затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов, которые производятся да момента их передачи в продажу, в состав издержек обращения. То вары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организациям, осуществляющим розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретаемых товаров по продажной (розничной) стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).

Торговое предприятие имеет право отражать транспортные ходы, оплачиваемые сверх договорной цены товара, в бухгалтерском учете одним из этих двух способов (отразив это в качестве элемента учетной политики).

6. Соответствуют ли условия договора прочим требованиям законодательства РФ? Не превышается ли установленный лимит расчетов наличными деньгами при приобретении товаров за наличный расчет?