Тема 3. Учет импортных операций

Под импортом товаров подразумевается ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации из-за границы без обязательства об обратном вывозе.

Импортная операция оформляется контрактом. По контракту составляется паспорт сделки в двух экземплярах, содержащий основные реквизиты контракта, необходимые для осуществления валютного контроля.

Ключевым и основополагающим условием импортного договора является определение сторонами момента перехода прав собственности согласно Гражданскому кодексу РФ. Это касается в первую очередь контрактов, предполагающих поставку материальных ценностей.

В данном вопросе необходимо руководствоваться статьями 223 и 224 ГК РФ, определяющими, что право собственности у импортера (приобретателя вещи по договору) возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором.

Полная импортная себестоимость товара складывается из его контрактной стоимости и накладных расходов по товару, оплаченных в иностранной валюте (в основном за границей) и рублях. К накладным расходам относятся: перевозка, перевалка, страхование груза, хранение на складах, естественная убыль товара в пределах нормы, брокерские и комиссия - все перечисленные расходы за границей и на территории РФ. Кроме того, на таможне РФ уплачиваются таможенные сборы в инвалюте. Таможенная стоимость товара складывается из его контрактной стоимости и накладных расходов по товару за границей.

При импорте товаров (работ, услуг) применяются следующие основные группы документов: техническая документация; товарно-сопроводительная документация; транспортная, экспедиторская и страховая документация; складская документация; расчетная документация; банковская документация; таможенная документация; претензионно-арбитражная документация; документы по недостачам или порче товаров.

Таможенный кодекс ТС устанавливает основной состав таможенных платежей, уплачиваемый участниками внешнеэкономической деятельности при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу РФ: таможенную пошлину; НДС; акцизы; сборы за выдачу лицензий таможенными органами; сборы за выдачу квалификационного аттестата специалиста по таможенному оформлению и возобновление действия аттестата; таможенные сборы за хранение товаров; таможенные сборы за таможенное сопровождение товаров; плата за информирование и консультирование; плата за принятие предварительного решения; плата за участие в таможенных аукционах и др.

Таможенная стоимость исчисляется самим заявителем на основе одного из следующих методов, указанных в Законе «О таможенном тарифе»: 1. По цене сделки с ввозимыми товарами; 2. По цене сделки с идентичными товарами; 3. По цене сделки с однородными товарами; 4. Вычитание стоимости; 5. Сложение стоимости; 6. Резервный метод.

Правила учета ввозных пошлин и таможенных сборов зависят от

того, что импортирует организация: товары для перепродажи, материалы или основные средства. Право списать все пошлины и сборы на издержки производства имеют только те фирмы, у которых закупкой товаров занимается торговое подразделение или для которых торговля является единственным видом деятельности. Они учитывают таможенные платежи на счете 44 «Расходы на продажу». Это прописано в пункте 223 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. По окончании месяца все пошлины и сборы, учтенные на счете 44, списывают в дебет субсчета «Себестоимость продаж» счета 90 «Продажи» (п. 228 Методических указаний).

В производственных организациям, для которых торговля является далеко не первостепенным видом деятельности, товары нужно оценивать в бухучете по тем же правилам, что и материалы (п. 222 Методических указаний). Таможенные пошлины и сборы следует включать в стоимость материалов в соответствии пункта 6 ПБУ 5/01. Они учитываются на счете 10 «Материалы» или 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

Таможенные пошлины и сборы по основным средствам в бухгалтерском учете следует включать в их первоначальную стоимость и учитываются на счете 08 «Капитальные вложения» (п. 8 ПБУ 6/01).

Импортер платит НДС в случаях и в порядке, установленных налоговым законодательством.

Налоговая база по НДС определяется как сумма: 1) таможенной стоимости этих товаров; 2) подлежащей уплате таможенной пошлины; 3) подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).

СНДС = (СТ + ПС + АС) x H,

СНДС - сумма налога на добавленную стоимость; СТ - таможенная стоимость ввозимого товара; ПС - сумма ввозной таможенной пошлины; AС - сумма акциза; Н - ставка налога на добавленную стоимость в процентах.

Чтобы этот налог был принят к вычету должны быть выполнены следующие условия: импортные материалы, основные средства или товары должны быть приняты к учету; должно быть запланировано, что они будут использоваться в деятельности, облагаемой НДС; необходимо уплатить в бюджет начисленный НДС.

Начисление НДС при импорте: Дт 19 Кт 76.

Налоговая база по акцизам определяется как сумма таможенной стоимости подакцизных товаров и подлежащей оплате таможенной пошлины. Если ставки акцизов установлены в абсолютной сумме (в рублях и копейках за единицу измерения), сумма акциза определяется исходя из объема ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении. По товарам, подлежащим обязательной маркировке акцизными марками, оплата марок является авансовым платежом по акцизам, т. е. акциз по таким товарам уплачивается за вычетом стоимости акцизных марок. НДС и акцизы уплачиваются таможенному органу, производящему таможенное оформление товаров.

Организация может приобретать импортные товары через посредника, который непосредственно выходит на внешний рынок. В этом случае организация заключает с посредником договор-комиссию, в котором указываются все данные, необходимые посреднику для заключения контракта с иностранным поставщиком товара. По заключении договора организация перечисляет посреднику сумму инвалюты для оплаты товара, накладных расходов в инвалюте и таможенных платежей. Накладные расходы в рублях (доставка товара до организации) обычно оплачивает сам импортер, либо посредник с последующим возмещением этих затрат.

Комиссионное вознаграждение посредника устанавливается либо в виде определенного процента от импортной или внутренней (рыночной) стоимости товара, либо в виде части разницы между импортной и внутренней стоимостью товара. Возможен вариант, когда посредник приобретает товар и оплачивает накладные расходы и таможенные платежи из собственных средств, с последующим возмещением этих затрат.

Комиссионер является стороной контракта (контракгодержателем), однако полученный товар в балансовом учете комиссионера не отражается, поскольку к нему не переходит право собственности на этот товар. От иностранного поставщика товар непосредственно поступает к комитенту. Если товар проходит через склад комиссионера, он ставит его на забалансовый учет (счет 004 "Товары, принятые на комиссию") и списывает его при отгрузке комитенту.

В случае оформления договора сделки по поставке ценностей транзитом с участием посредника в расчетах, делаются записи:

1. Дт 52, Кт 62 - при получении валюты;

2. Дт 90-2, Кт 60 - акцептованы счета поставщика;

3. Дт 60, Кт 52-2 - при оплате счета поставщика;

4. Дт 44, Кт 68 - отражение задолженности по таможенным платежам;

5. Дт 62, Кт 90-1 - при предъявлении счета к оплате;

6. Дт 90-3, Кт 68 - отражена задолженность по НДС,

7. Дт 90-2 Кт 44 - зачтены накладные расходы и таможенные платежи,

8. Дт 76, Кт 90-1 - отражена сумма комиссии;

9. Дт 90-2, Кт 68 - отражена задолженность по НДС от суммы комиссии.

Реимпортом считается только обратный ввоз в Россию таких товаров, которые ранее вывозились в режиме экспорта. Поэтому ввозятся эти товары на территорию РФ без взимания таможенных пошлин, налогов. Такие ситуации бывают, когда:а) возвращаются из-за границы ранее поставленные туда товары с целью реализации их через иностранные фирмы комиссионеры; б) возвращаются товары, не проданные на аукционах; в) возврат товаров вызван отказом покупателей по каким-либо причинам.

В бухгалтерском учете отражают реимпортные операции исходя из условий контрактов и хозяйственного смысла этих операций: первоначально товар вывозится из России на экспорт, затем ввозится как импортный товар. Например, в учете отгруженная по контракту экспортная партия товара отражается так: Дт 45-1 Кт 43-1 - по фактической себестоимости производителя или по цене приобретения. В связи с отказом покупателя принять товар по его прибытию, товар помещен на склад за границей или на склад консигнатора иностранной фирмы-комиссионера. Делается запись: Дт 45-16 — экспортные товары на складах за границей, Кт 45-1 — экспортные товары отгруженные. Принято решение о возврате товара; товар переводят в разряд реимпортных и отражают: Дт 41-3 - импортные товары в пути, Кт 45-16 - экспортные товары на складах за границей. В отличие от импортного, реимпортный товар не имеет контрактной стоимости, на него переносится контрактная стоимость экспортного товара. А так как экспортный товар отражается на счетах по себестоимости, то и реимпортные товары после возвращения отражают в учете в этой же сумме. По прибытию товара в Россию он приходуется на склад путем оформления: Дт 41, 10, 08... Кт 41-3 (по себестоимости). Нужно также учесть, что расходы, связанные с помещением товара на склад за рубежом или с его возвратом в РФ, таможенные платежи относятся на: Дт 44 Кт 76.