С транзитного валютного счета;

1) оплата транспортировки, страхования и экспедирования грузов;

2) уплата вывозных таможенных пошлин, а также таможенных сборов;

3) выплата комиссионного вознаграждения кредитным организациям, а также оплата исполнения функций агентов валютного контроля;

4) иные расходы и платежи по операциям, перечень которых определяется ЦБ РФ.

Аналитический учет должен вестись по каждому открытому счету.

Под курсовой разницей понимается разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или на отчетную дату данного отчетного периода и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или на отчетную дату предыдущего отчетного периода.

При формировании новой рублевой оценки актива или обязательства, выраженного в иностранной валюте, возникают курсовые разницы, которые бывают положительными и отрицательными. Согласно п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, курсовая разница признается положительной и относится на прочие доходы: при повышении курса валюты в отношении активов (требований); при понижении курса валюты в отношении обязательств. В соответствии с п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, курсовая разница признается отрицательной и относится на прочие расходы: при понижении курса валюты в отношении активов (требований); при повышении курса валюты в отношении обязательств.

В бухгалтерском учете курсовые разницы отражаются следующими проводками:

Дебет 50 (52, 57, 58, 60, 62, 66, 67, 71, 86) Кредит 91 субсчет 1 «Прочие доходы» - отражена положительная курсовая разница;

Дебет 91 субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 50 (52, 57, 58, 60, 62, 66, 67, 71, 86) - отражена отрицательная курсовая разница.

Курсовая разница, связанная с формированием уставного капитала относится на добавочный капитал. В бухгалтерском учете операции по формированию уставного капитала отражаются следующими проводками:

Дебет 75 Кредит 80 - отражена задолженность иностранного инвестора по вкладу в уставный капитал;

Дебет 52 Кредит 75 - погашена задолженность иностранного инвестора по вкладу в уставный капитал;

Дебет 75 (83) Кредит 83 (75) - отражена положительная (отрицательная) курсовая разница.

Для учета покупки валюты можно использовать счет 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», открыв нему субсчет «Расчеты с банком по покупке валюты». Порядок учета операций по покупке валюты можно представить в следующем виде:

Дебет 57 Кредит 51 - перечислены средства на приобретение валюты;

Дебет 52 Кредит 76 - зачислена купленная валюта;

Дебет 76 Кредит 57- списаны средства, потраченные на покупку валюты;

Дебет 91-2 (76) Кредит 76 (91-1) - отражен убыток (прибыль) от покупки валюты по курсу, отличному от официального.

В соответствии с п. 11. ПБУ 10/99 "Расходы организации" расходы, связанные с продажей иностранной валюты, относятся к прочим расходам организации, т.е. в бухгалтерском учете необходимо использовать счет 91 «Прочие доходы и расходы». Если дата списания иностранной валюты и дата зачисления денежных средств от продажи валюты на расчетный счет не совпадают, для движения валюты необходимо использовать счет 57 "Переводы в пути":

Дебет 57, Кредит 52 - валютные средства направлены на продажу по курсу Банка России на день продажи.

Дебет 51, Кредит 91-1 - денежные средства от продажи валюты зачислены на расчетный счет (по курсу продажи);

Дебет 91-2, Кредит 57 - списана проданная валюта (по курсу ЦБ РФ);

Дебет 57 (91-2), Кредит 91-1(57) - отражена положительная (отрицательная) курсовая разница между датой списания валюты и датой продажи;

Использование наличной иностранной валюты юридическими лицами крайне ограничено. На сегодняшний день ее использование разрешено для всех организаций без исключений только на цели оплаты расходов по загранкомандировкам. Кроме того, наличная валюта может быть в кассе организаций, работающих под таможенным режимом беспошлинной торговли.

Для снятия наличной валюты нужно подать в обслуживающий банк следующие документы: приказ о направлении сотрудника в командировку за границу; приказ об установлении нормы суточных. При этом в приказе можно установить любой размер суточных, но налог на прибыль уменьшат только выплаты в пределах норм. Со сверхнормативных суточных нужно удерживать НДФЛ и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве; заявку для снятия валюты для загранкомандировки.

Учет движения наличной иностранной валюты в кассе организации осуществляется в том же порядке, который установлен ЦБ РФ для учета кассовых операций в российской валюте. Кассовый отчет составляется отдельно по каждой иностранной валюте с соответствующим пересчетом каждой операции в рублевый эквивалент по соответствующему курсу на дату операции. Текущий учет иностранной валюты и валютных операций на счетах ведется обособленно на субсчетах параллельно в иностранной валюте ("натура") и в рублевом эквиваленте. "Натуральный" учет валюты необходим для контроля ее сохранности. В этих целях на предприятии составляется баланс движения инвалюты в "натуре" и инвалютных рублях по отдельным видам иностранных валют (входящий остаток плюс приход, минус расход ровняется исходящему остатку).

Согласно ст. 168 ТК РФ при направлении работника в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику: расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные); иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Направляя сотрудника в командировку, фирма должна оформить почти те же документы, что и при командировках по России: приказ о направлении сотрудника в командировку и служебное задание. Оформлять командировочное удостоверение не требуется, факт нахождения сотрудника за границей будет подтверждать ксерокопия загранпаспорта. Работникам, направляемым в краткосрочные командировки за границу, суточные выплачиваются за каждый день пребывания в командировке. Порядок их выплаты имеет ряд особенностей: со дня пересечения государственной границы при выезде из РФ суточные выплачиваются по норме, установленной для выплаты в стране, в которую он направляется, а со дня пересечения границы при въезде в РФ - по норме, установленной при командировках в пределах РФ; если работник в период командировки находился в нескольких зарубежных странах, то со дня выбытия из одной в другую суточные выплачиваются по норме, установленной для страны, в которую он направляется; в тех случаях, когда работники, направленные в краткосрочную командировку за границу, обеспечиваются валютой на личные расходы за счет принимающей стороны, направляющая сторона выплату суточных не производит; если принимающая сторона не выплачивает указанным лицам иностранную валюту на личные расходы, но предоставляет им за свой счет питание, направляющая сторона выплачивает суточные размере 30 % от нормы; в случае пребывания работника в краткосрочной командировке за границей более 60 дней выплата суточных начиная с 61 производится в размерах, установленных для работнике загранучреждений РФ при командировках в пределах государства, где находится загранучреждение; работникам, выехавшим в командировки за границу и возвратившимся из-за границы в Россию в тот же день, суточные в иностранной валюте выплачиваются в размере 50 % от нормы.

Существует несколько вариантов выдачи сотруднику средств на командировочные расходы.

Дт 71 Кт 50 - выдан аванс командируемому лицу;

Дт 57 Кт 51 - перечислены денежные средства по договору с банком для открытия специального карточного счета;

Дт 55 субсчет “Специальные счета” Кт 57 - отражены средства, зарезервированные для расчетов пластиковыми картами;

Дт 006 “Бланки строгой отчетности” - карточка выдана под отчет командируемому лицу;

Дт 71 Кт 55 - оплачен работником счет гостиницы и т.п.;

Дт 91-2 (71) Кт 71 (91-1) - отражена курсовая разница по расчетам с подотчетными лицами с момента снятия денежных средств или произведенной оплаты до даты утверждения авансового отчета.

Дт 20 (25,26,44…) Кт 71 - отражены фактически произведенные расходы по найму жилья, суточные на дату утверждения авансового отчета;

Дт 50 Кт 71 - внесен остаток неизрасходованных денежных средств.