Теоретические положения. Основным видом деятельности торгового предприятия является организация и обслуживание процесса товарного обращения

Издержки — это выраженные в денежной форме затраты произ­водственных факторов, необходимых для осуществления предприяти­ем своей уставной деятельности.

Основным видом деятельности торгового предприятия является организация и обслуживание процесса товарного обращения, по­этому его издержки выступают в виде издержек обращения.

Издержки обращения являются важной составной частью теку­щих затрат предприятия.

Затраты, включаемые в состав издержек обращения, классифи­цируются по различным признакам.

По участию в образовании стоимости все издержки делятся на чистые и дополнительные.

Чистые издержки обращения — это затраты торгового предприя­тия по обслуживанию акта купли-продажи товара и смены форм стоимости. Эти затраты общественно необходимы, к ним относятся расходы, свя­занные с рекламой, обслуживанием покупателей, денежным обо­ротом, ведением кассовых и бухгалтерских операций и т.п.

Дополнительные издержки обращения — это затраты торгового предприятия по выполнению операций, связанных с продолжени­ем процесса производства в сфере обращения. К ним относятся зат­раты на транспортировку, хранение, доработку, фасовку, упаков­ку товаров и т.п. В ходе выполнения этих операций товар как потре­бительная стоимость сохраняется, преобразуется и доводится до потребителя, одновременно увеличивается его стоимость.

В настоящее время доля чистых издержек обращения в общей их сумме возрастает, что обусловлено требованиями рынка к повыше­нию культуры обслуживания покупателей и необходимостью повышения конкурентоспособнос­ти предприятия.

По способу отнесения на отдельные товары и товарные группы издержки обращения делятся на прямые и косвенные.

Прямые издержки обращения — это затраты, которые на основании первичных документов напрямую могут быть отнесены на ту или иную товарную группу.

Косвенные издержки обращения невозможно напрямую без пред­варительных расчетов распределить между товарными группами. Как правило, их распределяют между товарными группами пропорци­онально какому-либо показателю (торговой площади, объему това­рооборота, заработной плате торгово-оперативных работников и т.п.).

Данный способ классификации издержек обращения имеет важ­ное значение для определения издержкоемкости реализации от­дельных товаров (затрат на единицу товарооборота по товару или товарной группе), что, в свою очередь, необходимо для обоснова­ния уровня торговой надбавки и исчисления рентабельности про­дажи отдельных товаров и товарных групп.

По составу различают простые и комплексные издержки обра­щения.

К простым относятся издержки, представляющие собой эконо­мически одноэлементные расходы, неразложимые на разнородные составные части (например, расходы на оплату труда). Комплексные издержки состоят из разных элементов затрат (например, прочие расходы включают командировочные расходы, представительские расходы, налоги и обязательные платежи и другие расходы).

По рациональности использования все издержки можно разделить на производительные и непроизводительные.

Производительные издержки дают полезный результат: расходы на реализацию товаров обеспечивают предприятию получение рознич­ного товарооборота. Непроизводительные издержки полезного резуль­тата не дают, но они бывают неизбежными в процессе осуществле­ния предприятием торгово-хозяйственной деятельности. Так, это, прежде всего, потери товаров в виде естественной убыли. Пред­приятие должно стремиться к снижению непроизводительных затрат путем улучшения организации доставки, хранения и реализа­ции товаров.

По степени зависимости от изменения объема товарооборота из­держки обращения подразделяются на постоянные и переменные.

Под постоянными понимаются такие издержки, сумма которых непосредственно не зависит от объема и структуры товарооборота, но их уровень изменяется в обратном по отношению к товарообо­роту направлении: с увеличением объема товарооборота уровень постоянных издержек обращения, исчисленный в процентах к то­варообороту, снижается, и наоборот.

Постоянные издержки могут быть остаточными и стартовыми

К остаточным относится та часть постоянных издержек, кото­рые продолжает нести предприятие, несмотря на то, что процесс реализации товаров на какое-то время полностью остановлен (пла­та за аренду помещения, коммунальные платежи, выплата зара­ботной платы работникам в сумме минимального размера или час­ти оклада и т.п.).

К стартовым относится та часть постоянных издержек, которые возникают с возобновлением процесса реализации товаров (расхо­ды на электроэнергию, на уборку помещений, на заработную пла­ту по ставкам и окладам и т.п.).

В случае, если предприятие прекращает работу на длительный срок, остаточные издержки следует снижать за счет сокращения численности работников, отказа от аренды помещений и т.п.

Переменные издержки могут быть пропорционально переменными, дегрессивно-переменными и прогрессивно-переменными.

Пропорционально-переменные издержки обращения изменяются в том же направлении и темпе, что и объем розничного товарообо­рота. Поэтому их сумма изменяется, а уровень остается без измене­ния.

Дегрессивно-переменные издержки обращения изменяются в от­носительно меньшей пропорции, чем объем розничного товаро­оборота, поэтому их уровень несколько снижается с увеличением товарооборота и возрастает в связи с его сокращением.

Прогрессивно-переменные издержки изменяются в относительно большей пропорции, чем объем розничного товарооборота, поэто­му их уровень незначительно возрастает с ростом товарооборота и снижается в результате снижения его объема.

Деление издержек обращения на переменные и постоянные но­сит условный характер, поэтому их чаще называют условно-пере­менными и условно-постоянными.

Номенклатура издержек обращения представляет собой сово­купность издержек в разрезе отдельных статей. Действующая в на­стоящее время на предприятиях оптовой, розничной торговли и общественного питания номенклатура статей издержек обращения определена Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат и включает следующие статьи издержек обращения:

1. Транспортные расходы;

2. Расходы на оплату труда;

3. Отчисления на социальные нужды;

4. Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, поме­щений, оборудования и инвентаря;

5. Амортизация основных средств;

6. Расходы на ремонт основных средств;

7. Износ санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды, приборов, других малоценных и быстроизнашивающихся предметов;

8. Расходы на топливо, газ, электроэнергию для производствен­ных нужд;

9. Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров;

10. Расходы на рекламу;

11. Затраты по оплате процентов за пользование займом;

12. Потери товаров и технологические отходы;

13. Расходы на тару;

14. Прочие расходы.

Отраслевыми методическими рекомендациями предусмотрен пере­чень расходов, которые могут быть отнесены на ту или иную ста­тью издержек обращения.

Транспортные расходы по экономическому содержанию представ­ляют собой оплату услуг других отраслей национальной экономики, по­этому на данную статью относится оплата услуг по погрузке, выг­рузке и перевозке товаров наемным транспортом. Если доставка и погрузка-выгрузка осуществляются своим транспортом и своими работ­никами, то эти расходы включаются в соответствующие статьи из­держек обращения (амортизация основных средств, расходы на оплату труда, прочие расходы).

Расходы на оплату труда включают выплаты заработной платы работникам за фактически от­работанное время по действующим на предприятии формам и сис­темам оплаты труда, выплаты стимулирующего и компенсацион­ного характера (компенсации за неиспользованный отпуск, ком­пенсации женщинам, находящимся в отпуске по уходу за детьми, компенсационные вып­латы, связанные с режимом работы и условиями труда).

Кроме того, в состав расходов на оплату труда включаются вып­латы и за неотработанное время (оплата отпусков, льготных часов подростков, оплата времени, занятого выполнением государствен­ных обязанностей, оплата вынужденного прогула и т.п.).

Отчисления на социальное страхование включают отчисления во внебюджетные государственные фонды: фонд социального страхо­вания, Пенсионный фонд, фонд занятости, фонд обязательного медицинского страхования. Эти отчисления обязательны для все предприятий и производятся в процентах от расходов на оплату труда по ставкам, устанавливаемым законодательными органами.

Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря включают плату за текущую аренду зда­ний, помещений, оборудования и инвентаря, причитающуюся арен­додателю; расходы на содержание в чистоте помещений и прилега­ющих территорий, оплату коммунальных услуг, пожарной и сторо­жевой охраны.

По статье "Амортизация основных средств " отражаются суммы амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов. Предприятиям предос­тавлено право самостоятельно определять сроки предстоящего по­лезного использования основных средств и методы начисления амортизации. По сроку полезного использования основных средств рассчитывают норму амортизации. Так, если срок использования устанавливается 8 лет, то годовая норма амортизации будет состав­лять 12,5% (100%: 8).

Расходы на ремонт основных средств включают затраты на про­ведение всех видов ремонтов основных производственных средств.

В статью «Износ санитарной и специальной одежды, столового бе­лья, посуды, приборов, других малоценных и быстроизнашивающихся предметов» включаютс я затраты по использованию малоценных и быстроизнашивающихся предметов и инвентаря, а также расходы на ре­монт, стирку, дезинфекцию, починку столового белья, санитар­ной и специальной одежды, обуви и т.п.

Расходы на топливо, газ и электроэнергию для производственных нужд имеют место на предприятиях общественного питания. На эту статью относят стоимость электроэнергии, газа, пара и других ви­дов топлива, израсходованных на технологические и иные произ­водственные нужды (приготовление пищи, подогрев воды и т.п.).

В статью "Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упа­ковку товаров " включают стоимость материалов, израсходованных на фасовку и упаковку товаров, расходы на содержание холодиль­ного оборудования, плату за услуги сторонних организаций по фа­совке, упаковке, хранению товаров, другие расходы на создание условий для хранения товаров.

На статью "Расходы на рекламу" относят стоимость печатных рекламных изданий, рекламных мероприятий через средства мас­совой информации, расходы на наружную рекламу, на оформле­ние витрин, выставок-продаж, комнат образцов товаров. Статья нормируемая.

Затраты по оплате процентов за пользование займом включают платежи по процентам за кредиты банкам, по кредитам поставщи­ков и другие расходы по оплате процентов за пользование займами в порядке, установленном законодательством. Статья нормируемая.

На статью "Потери товаров и технологические отходы " относят потери продовольственных товаров при перевозках, хранении и продаже в пределах норм естественной убыли, утвержденных в ус­тановленном порядке.

Расходы на тару включают сумму износа тары-оборудования и расходы на ее ремонт; расходы на перевозку, погрузку и выгрузку порожней тары; разницу в ценах между приемными и сдаточными ценами, а также другие расходы на тару.

"Прочие расходы "— комплексная статья, на которой отражаются:

затраты по уплате налогов, сборов, отчислений в бюджет и в специальные внебюджетные фонды, производимые за счет издер­жек обращения в соответствии с установленным законодательством порядком;

-расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности;

-расходы по ведению кассового хозяйства;

-оплата консультационных, информационных услуг, услуг связи и банков;

-командировочные, представительские расходы и др.

Издержки обращения торгового предприятия могут быть выражены как абсолютной суммой, так и относительным показателем — уровнем издержек обращения, выраженным в процентах к рознич­ному товарообороту.

Анализ издержек обращения осуще­ствляется для решения следующих задач:

-изучение объема, структуры и динамики затрат;

-оценка эффективности затрат;

-исследование факторов, влияющих на издержки обращения;

-выявление резервов экономии затрат.

Анализ начинается с определения абсолютной суммы экономии (перерасхода) издержек обращения в виде разности между фактической суммой издержек обращения отчетного периода и их плановой суммой (или фактической суммой издержек обращения базового периода).

Расчет абсолютной суммы экономии (перерасхода) издержек обращения должен быть дополнен расчетом относительной эконо­мии (перерасхода). Для определения относительного отклонения следует базисное значение издержек обращения скорректировать на фактический объем розничного товарооборота отчетного года. При этом следует учитывать условное деление издержек обраще­ния на переменные и постоянные.

Сумма относительной экономии (перерасхода) издержек обра­щения представляет собой разницу между фактическими издержка­ми отчетного года и базисными скорректированными издержками.

При проведении анализа издержек обращения определяется раз­мер и темп изменения их уровня.

На абсолютную сумму и относительный уровень издержек обращения торгового предприятия оказывают влияние различные факторы:

-изменение объема, состава и структуры товарооборота;

-изменение тарифов и ставок за услуги сторонних организаций;

-изменение уровня розничных цен, цен на материальные ресурсы;

-изменение времени и скорости товарного обращения;

-изменение состава и эффективности использования материаль­но-технической базы;

-изменение производительности труда работников предприятия.

Анализ издержек обращения служит основой для их пла­нирования. В процессе пла­нирования следует исходить из необходимости определения такой суммы затрат, которая позволяла бы предприятию бесперебойно и на высоком уровне осуществлять свою хозяйственную деятельность при соблюдении разумной экономии издержек обращения.

В ходе проведения предпланового анализа выявляются тенден­ции изменения за предплановый период суммы и уровня издержек обращения, их состава и структуры, сопоставляются темпы изме­нения затрат и розничного товарооборота. Информация о средне­годовых темпах изменения издержек обращения и розничного то­варооборота в дальнейшем используется при разра­ботке плана издержек обращения.

Плановая сумма издержек обращения должна находиться между минимальной и максимальной границами. Минимальная сумма из­держек обращения — это нижний предел, за границей которого дальнейшая экономия затрат не может быть признана разумной, поскольку она повлечет за собой сложности с доставкой товаров, снижение культуры обслуживания покупателей, текучесть кадров и т.п., что крайне нежелательно.

Максимальная сумма издержек обращения — это издержки, ко­торые обеспечивают предприятию не прибыльную, но безубыточ­ную работу. Переход за границу максимальной суммы затрат приве­дет к убыточности хозяйственной деятельности предприятия, что также нежелательно.

Только такое соотношение плановых минимальных и макси­мальных издержек обращения обеспечит высокую культуру обслу­живания покупателей и безубыточную (или прибыльную) работу предприятия.

После определения границ, в пределах которых должны быть запланированы издержки обращения, приступают к выработке ос­новных направлений по обеспечению на предприятии режима эко­номии. Под режимом экономии следует понимать систему форм и методов планомерного сокращения затрат материальных, финан­совых и трудовых ресурсов относительно получаемого полезного результата. Реализация мероприятий, направленных на обеспече­ние режима экономии, обеспечивает снижение уровня издержек обращения. Эти мероприятия могут быть связаны с совершенство­ванием:

-торгово-технологического процесса;

-структуры товарооборота и процесса нормирования товарных запасов;

-использования материально-технической базы предприятия;

-организации и оплаты труда;

Гибкая ценовая политика торгового предприятия, широкий ассорти­мент товаров, увеличение доли в товарообороте товаров с коротким периодом обращения и низким уровнем издержкоемкости обес­печивают ускорение оборачиваемости товаров и как результат — эко­номию издержек обращения по отдельным статьям и в целом по предприятию.

Рациональное размещение оборудования, создание дополнитель­ных рабочих мест, выбор оптимального режима работы предприя­тия способны привести к росту товарооборота, увеличению фондоотдачи и сокращению издержек обращения предприятия.

И, наконец, нормирование труда, разработка оптимального штат­ного расписания, выбор системы материального стимулирования, способной заинтересовать работников в конечных результатах тру­да, позволят снизить относи­тельный уровень расходов на оплату труда.

Конкретные предложения по обеспечению режима экономии на предприятии должны быть четко сформулированы в плане меропри­ятий, направленных на экономию издержек обращения в планируе­мом периоде, и учтены при разработке плана издержек обращения.

Планирование издержек обращения должно происходить в ком­плексной увязке с остальными экономическими показателями: валовым доходом, розничным товарооборотом, прибылью и др. Оп­тимальным считается такой план издержек обращения, кото­рый при заданном товарообороте и принятой ценовой политике обеспечит торговому предприятию получение желаемой прибыли.

Задания для самостоятельной работы

Тесты к теме № 6

Тест №1

К постоянным издержкам не относятся:

1. затраты на сырье, материалы, топливо;

2. арендная плата;

3. расходы на рекламу;

4. оплата телефонной связи;

5. заработная плата управленческого персонала.