Тема 2. Сущность аудита и его задачи. Возникновение аудита как новой доверительной формы финансового контроля дея-

Возникновение аудита как новой доверительной формы финансового контроля дея-

тельности экономических субъектов вызвано появлением (новых организационно-правовых

форм этих субъектов и, прежде всего, таких, как акционерные общества, совместные пред-

приятия, всякого рода общества и компании.

Учредители и акционеры, а также держатели ценных бумаг соответствующих эмитен-

тов и кредиторы заинтересованы в получении достоверной информации о финансовом со-

стоянии и платежеспособности организаций, обоснованных заключений на текущий и пер-

спективный периоды. Такую информацию пользователи финансовой отчетности организа-

ции могут получить в процессе и по результатам независимого финансового контроля- ауди-

та. Таким образом, аудиторская деятельность порождена рыночной экономикой и является

составной частью механизма этой экономики.

Существует достаточно много различных определений аудита. В стандарте “Цели и

основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности” дается следующее оп-

ределение аудита.

Под аудитом бухгалтерской отчетности понимается независимая проверка, осуществ-

ляемая аудиторской организацией и имеющая своим результатом выражение мнения ауди-

торской организации о степени достоверности бухгалтерской отчетности экономического

субъекта.

На макроэкономическом уровне аудит выступает как элемент рыночной инфраструкту-

ры, необходимость функционирования которого определяется следующими обстоятельства-

ми:

а) бухгалтерская отчетность используется для принятия решений заинтересованными

пользователями ее, в том числе руководством, участниками и собственниками имущества

экономического субъекта, реальными и потенциальными инвесторами, работниками, заимо-

давцами, поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, органами власти и

общественностью в целом;

б) бухгалтерская отчетность может быть подвержена искажениям в силу ряда факторов,

в частности, применения оценочных значений и возможности неоднозначной интерпретации

фактов хозяйственной жизни; помимо этого, достоверность бухгалтерской отчетности не

обеспечивается автоматически ввиду возможной пристрастности ее составителей;

в) степень достоверности бухгалтерской отчетности, как правило, не может быть само-

стоятельно оценена большинством заинтересованных пользователей из-за затрудненности

доступа к учетной и прочей информации, а также многочисленности и сложности хозяйст-

венных операций, отражаемых в бухгалтерской от четности экономических субъектов.

Экспертиза завершается составлением аудиторского заключения.

Авторы одного из американских учебников пишут, что аудит — это процесс, посред-

ством которого компетентный независимый работник накапливает и оценивает свидетельст-

ва об информации, поддающейся количественной оценке и относящейся к специфической

хозяйственной системе, чтобы определить и выразить в своем заключении степень соответ-

ствия этой информации установленным критериям.

Большинство же американских специалистов считают, что аудит — это вид деятельно-

сти, заключающийся в сборе и оценке факторов, касающихся функционирования и положе-

ния экономического объекта, осуществляемой компетентным независимым лицом. Главная

цель аудита состоит в определении достоверности финансовой отчетности компании, а также

в контроле за соблюдением компанией законодательных норм.

Под аудитом отдельные авторы работ понимают также процесс снижения до приемле-

мого уровня информационного риска для пользователей финансовых отчетов.

Под аудитом иногда понимается независимый финансовый контроль за деятельностью

организаций, осуществляемый независимыми дипломированными аудиторами с целью под-

тверждения реальности данных, приведенных в финансовой отчетности.

В соответствии с Федеральным законом “Об аудиторской деятельности”, аудиторская

деятельность, аудит - предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгал-

терского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных

предпринимателей (далее - аудируемые лица).

Следовательно, определений аудита много и в каждом из них прослеживается сущ-

ность, назначение и цели аудирования, заключающегося в основном в подтверждении реаль-

ности и достоверности информации финансовой отчетности проверяемого экономического

субъекта. Кроме того, своевременное оказание консультационной помощи по бухгалтерско-

му учету, финансам, правовым и управленческим проблемам позволяет организации (клиен-

ту) избегать недостатков в своей работе, финансовых санкций со стороны органов Государ-

ственного налогового контроля и нерациональных управленческих решений.

Таким образом, мы можем и должны подчеркнуть, что цель аудиторской деятельности -

сбор и концентрация доказательств объективности финансовой отчетности клиента. Но сбор

и концентрация доказательств зависят от теории аудита, выбираемой заинтересованными

лицами во время работы. Таких теорий шесть:

1) полицейская теория (или теория "сторожевого пса") - сводит роль аудитора к про-

верке фактического существования событий, имевших место в прошлом, и к установлению

их точности;

2) теория "подтверждения кредитоспособности" -ограничивает роль аудитора установ-

лением платежеспособности предприятия, используя в основном данные финансовой отчет-

ности (предложена Фразером и Портером);

3) теория модератора - утверждает, что аудитор выступает в качестве посредника меж-

ду различными сторонами, участвующими в хозяйственном процессе и предъявляющими

определенные и часто противоречивые требования. Аудитор должен понимать эти про-

тиворечия и выбирать такую стратегию сбора доказательств, которая бы в оптимальной сте-

пени удовлетворяла требованиям определенного им круга пользователей (Портер);

4) квазикритическая теория - мнение аудитора и сбор доказательств зависят от множе-

ства возникающих обстоятельств (Гиллинг);

5) теория агентов - акционеры, выступая в качестве собственников, назначают директо-

ров для управления компанией - "агентов". Чтобы упрочить свои позиции и не позволить

снизить заработную плату, директора должны представлять акционерам финансовые отчеты

о своей деятельности. Аудит в этом случае рассматривается как доказательство добропоря-

дочной или недобропорядочной деятельности директоров. Суть теории в том, что она пере-

носит акцент с документов на людей - хозяйствующих субъектов (Миллз и Тейлор);

6) теория о роли аудитора как инструмента социального контроля за ведением бухгал-

терского учета (Флинт) - подчеркивает, что клиентом аудитора выступают не собственники и

тем более не администраторы (директора), а общество в целом; не то важно, что думают ли-

ца, купившие акции, а то, что могут подумать потенциальные покупатели.

Каждая из этих теорий имеет свои положительные и отрицательные стороны. Строгое

следование одной теории сужает рамки исследуемого и не позволяет получить объективной

целостной картины. Однако этот недостаток можно преодолеть, если использовать разумные

предложения каждой из них. Решающее значение имеет защита интересов собственника.

В развитой рыночной экономике собственник, как правило, отделен от функций управ-

ления и поэтому не всегда представляет реальную картину состояния дел на предприятии.

Задача (цель) аудитора - помочь ему в этом путем сбора доказательств степени соответствия

информации, представленной в бухгалтерском учете и финансовой отчетности, реальному

положению дел.

В соответствии со Словарем русского языка С.И. Ожегова постулаты - "это исходные

допущения, принимаемые без доказательств". Краткий Оксфордский словарь развивает это

определение: "...исходные посылки и предположения, служащие основой для последующих

рассуждений, фундаментальные положения и непременные условия". Они должны быть оче-

видны, даже если их истинность не может быть доказана, бесспорно.

Основоположниками аудиторских постулатов были Р.Маутц и Х.Шараф

Однако постулаты, используемые на Западе, нельзя однозначно применять в практике

российских аудиторских фирм. Поэтому профессором Я.В.Соколовым была предложена

иная система.

Постулаты аудита преследуют две цели: объяснить, почему необходим аудит, и дока-

зать, что при определенных условиях в качестве результата проверки можно получить объек-

тивную картину.

В связи с развитием аудиторской деятельности происходит расширение ассортимента и

объема услуг, оказываемых аудиторскими фирмами. За последние 25 лет аудит и аудитор-

ские процедуры непрерывно развивались. Можно выделить три стадии развития: подтвер-

ждающую, системно-ориентированную и стадию аудита, базирующуюся на риске. Иногда

эти стадии развития выделяют как виды аудита, исходя из метода проверки.

С точки зрения направленности аудит подразделяется на: аудит бирж, аудит внебюд-

жетных фондов, аудит инвестиционных институтов, общий аудит, банковский аудит, аудит

страховых организаций.

С точки зрения классификационных признаков (исходя из статуса аудитора) можно

выделить внешний и внутренний аудит

Исходя из принципа инициативы, аудит может быть обязательный и инициативный.

В международной практике аудита в настоящее время различают несколько типов (ва-

риантов) проведения аудита: операционный аудит; аудит на соответствие; аудит финансовой

отчетности.

Известно, что аудит — это прежде всего контроль. По времени осуществления кон-

троль может быть предварительным текущим (оперативным) и последующим.

То, что аудиторская проверка является видом последующего контроля, следует из его

определения, так как подтверждает бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Подразумева-

ется, что отчетность уже составлена и даже представлена в соответствующие органы. Как

правило, внести исправления к нее, так же как и бухгалтерские регистры в проверяемом пе-

риоде (если считать им тот период, за который производится аудиторская проверка), невоз-

можно. Поэтому в настоящее время все больший спрос наблюдается не на аудит как после-

дующий вид контроля, а на предварительный или оперативный вид контроля (например,

консультирование по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения).