Методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции. Попроцессная калькуляция

4.1.Калькулирование и его экономическая сущность

4.2.Виды калькуляции

4.3 Принципы калькулирования себестоимости

4.4 Попроцессный метод

Калькулирование — это система экономических расчетов себе­стоимости продукции, важнейший управленческий процесс при управлении производством, который является заключительным этапом учета затрат на производство и реализацию продукции.

На этом этапе группируются затраты; соизмеряются затраты на производство с количеством выпущенной продукции; определяют­ся затраты, приходящиеся на единицу их носителя, т.е. на единицу продукции (работ, услуг), предназначенной для реализации или внутреннего пользования; исчисляется себестоимость продукции.

Калькулирование позволяет:

1)изучать формирование себестоимости полученных в процес­се производства конкретных видов продукции;

2) сравнивать фактические значения затрат с плановыми зна­чениями;

3) сравнивать затраты предприятия на конкретный вид продук­ции с затратами на аналогичную продукцию у конкурентов;

4) формировать обоснованные цены на каждый вид продукции (учитывать реальные затраты на производство и реализацию, по­требительную стоимость продукции и т.п.);

5) принимать обоснованные решения о производстве новых видов продукции и снятии с производства продукции, не пользую­щейся спросом, и т.д.

Объектом калькуляции являются отдельные виды продукции (выполненные работы, оказанные услуги) в результате производственной деятельности организации, по которым исчисляется себе­стоимость. В многопрофильных производствах, вырабатывающих определенные модели и модификации, объектом калькуляции яв­ляются однородные группы изделий.

Номенклатура объектов калькуляции является прерогативой организации. При формировании номенклатуры объектов необхо­димо учитывать требования соответствующих отраслевых инструк­ций.

Калькуляционные единицы — это единицы, характеризующие физические свойства объекта калькуляции; указываются в нату­ральных единицах (штуки, тонны, метры и т.д.), в условно-нату­ральных единицах (например, условные банки вместимостью 0,33 л), в единицах времени (часы, машино-часы, человеко-дни и т.д.); в единицах работы (например, 1 т перевезенного груза).

Условно-натуральные единицы применяются при калькулиро­вании промежуточной продукции.

Из множества калькуляционных единиц для калькулирования используется один измеритель, который рассматривается как ос­новной.

Основные задачи калькулирования:

1) экономическое обоснование установления объектов кальку­ляции — это выпуск отдельных видов продукции (выполненных работ, оказанных услуг) в результате производственной деятельно­сти организации, по которым исчисляется себестоимость;

2) точный и экономически обоснованный учет затрат на про­изводство;

3) учет объема, качества произведенной продукции (выполнен­ных работ, оказанных услуг);

,4) контроль использования ресурсов (материальных, трудовых и т.п.), соблюдения установленных смет расходов на обслуживание производства и управление;

5) определение результатов деятельности структурных подраз­делений организации по снижению себестоимости продукции;

6) выявление резервов снижения себестоимости продукции.

4.2. ВИДЫ КАЛЬКУЛЯЦИИ

Рассмотрим виды калькуляции в зависимости от различных фак­торов (рис. 7.1).

Виды калькуляции в зависимости от времени и порядка составле­ния калькуляции: плановая, проектная (сметная), нормативная, ожидаемая и отчетная.

Плановая определяет среднюю себестоимость продукции (ра­бот, услуг) на плановый период (квартал, год). Составляется на основе действующих на начало этого периода норм расхода сырья, материалов, топлива, энергии, затрат труда, использования обору­дования и норм расходов по организации обслуживания производ­ства. Эти нормы являются средними для планируемого Периода. Плановые калькуляции используются при составлении бизнес-планов, являются основой для разработки планово-учетных цен на продукцию.

Проектная (сметная) составляется при проектировании и конст­руировании новых производств, осваиваемых новых изделий или на разовые работы. Данный вид калькуляции является основанием для плановых калькуляций в период массового выпуска новых из­делий после их освоения или расчетов с заказчиками за разовые работы.

Нормативная составляется на основе действующих на начало месяца текущих норм затрат, т.е. норм расхода сырья, материалов и других затрат. Текущие нормы затрат соответствуют производст­венным возможностям организации на данном этапе ее функцио­нирования. Используется при нормативном методе планирования и учета затрат.

В нормативной калькуляции в отличие от плановой учитыва­ются изменения норм в процессе производства, вносятся измене­ния в нормы, определяются отклонения в течение отчетного пе­риода.

Ожидаемая (провизорная) составляется на 1 октября текущего отчетного года по фактическим данным бухгалтерского учета за прошедшие 9 месяцев и предполагаемым данным по затратам и выходу продукции за оставшийся период до конца года. Данные

используются для предварительного определения результатов ра­боты организации или отрасли, а также для разработки мероприя­тий по дальнейшему снижению себестоимости продукции и повы­шению рентабельности производства на оставшийся до конца года

период.

Отчетная, или фактическая, составляется по данным бухгал­терского учета о фактических затратах на производство продукции (выполненных работ, оказанных услуг) за отчетный период. Пока­затели фактической себестоимости используются для определения фактического финансового результата производственной деятель­ности предприятия.

Виды калькуляции в зависимости от места совершения расходов и величины включаемых затрат в себестоимость продукции: хозрас­четная, производственная, полная (коммерческая) калькуляции.

Хозрасчетная — включает фактические затраты на оплату тру­да, стоимость товарно-материальных ценностей по планово-учет­ным ценам, фактические общебригадные расходы, стоимость услуг вспомогательных производств по планово-учетным ценам и суммы общехозяйственных расходов по смете. Является разновидностью отчетной калькуляции, но отличается от нее тем, что отражает фактические затраты ресурсов в плановых ценах.

Производственная — включает хозрасчетную себестоимость и сум­мы отклонений: фактической стоимости товарно-материальных ценностей от стоимости, рассчитанной в планово-учетных ценах; фактической себестоимости услуг вспомогательного производства от планово-учетных цен; фактических общехозяйственных расхо­дов от сметы.

Полная (коммерческая) — включает производственную себе-, стоимость и внепроизводственные расходы, связанные с реализация продукции.

Себестоимость формируется в соответствии с отраслевыми ме­тодическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с уче­том характера и структуры производства.

На промышленных предприятиях при формировании себе­стоимости учитываются следующие составляющие:

• сырье и материалы;

• возвратные отходы;

• покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производствен­ного характера сторонних организаций и предприятий;

• топливо и энергия на технологические цели;

• заработная плата производственных рабочих;

• отчисления на социальные нужды;

• расходы на подготовку и освоение производства;

• общепроизводственные расходы;

• потери от брака;

• прочие производственные расходы;

• коммерческие расходы.

Калькуляция себестоимости по контракту — система учета и калькулированиекрупных изделий с длительным циклом вос­производства. Контрактом предусматриваются промежуточные выплаты производителю по этапам за выполненные работы. Сум­ма платежей определяется стоимостью реализованных работ, под­твержденных актом заказчика. По мере поступления оплаты опре­деляются затраты, которые необходимо включить в себестоимость реализованной продукции для расчета прибыли за данный период, а также размер неистекшихиздержек, т.е. себестоимость незавер­шенных и несданных работ.

4.3. ПРИНЦИПЫ КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ

Калькулирование в любой организации независимо от видов его деятельности, размеров и формы собственности организуется в соответствии с определенными принципами, соблюдение которых необходимо в системе финансового учета и желательно в управ­ленческом учете.

Основными общими принципами калькулирования являются:

1) научно обоснованная классификация затрат на производство;

2)объективное установление объектов учета затрат, объектов калькулирования и калькуляционных единиц;

3) обоснованный выбор метода распределения косвенных рас­ходов (организация самостоятельно выбирает метод, отражает его в учетной политике и не изменяет в течение всего финансового года);

4) разграничение затрат по периодам:

•доходы и расходы, полученные (понесенные) в отчетном пе­риоде, считаются доходами и расходами этого периода независимо от фактического времени поступления (или выплаты) денежных средств,

•доходы и расходы, не относящиеся к отчетному периоду, не признаются доходами (расходами) отчетного периода, даже если

денежные средства по ним поступили или перечислены в данном периоде;

5) раздельный учет по текущим затратам на производство про­дукции и по капитальным вложениям (этот принцип отражен в Фе­деральном законе от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтер­ской отчетности в Российской Федерации);

6) обоснованный выбор метода и методики калькулирования себестоимости продукции.

Метод калькулирования себестоимости продукции — это сово­купность приемов документирования и отражения производствен­ных затрат, обеспечивающих определение фактической себестои­мости отдельного вида продукции (работ, услуг) или их единицы, а также отнесение издержек на единицу продукции.

Методика калькулирования себестоимости продукции зави­сит от характера технологического процесса. При исчислении се­бестоимости продукции промышленных производств из общей суммы затрат исключаются затраты по незавершенному производ­ству на конец года и стоимость побочной продукции в принятой

оценке.

Наряду с этим каждый из методов калькулирования может ис­пользовать дополнительные принципы. Так, например, при исполь­зовании системы калькуляции по контракту рекомендуется при­держиваться следующих принципов:

• не рассчитывать прибыль на ранних этапах выполнения кон­тракта в связи с низкой достоверностью оценки доходов и расхо­дов;

• проявлять осмотрительность — убытки, выявленные в отчет­ном периоде, должны быть отнесены к себестоимости реализованыхработ этого же периода;

• быть осмотрительным при значительных затратах на кон­тракт, выполненный в пределах 35—85%. Прибыль на дату отчета рассчитывается по формулам:

ПР = 2/3 х ПРпл х (ПС / СР) или ПР = СР - ССР - РНР,

ПР -	прибыль на дату отчета;
ПРп -	планируемая прибыль;
ПС -	полученные суммы от заказчиков;
СР -	стоимость сданных работ;
ССР -	себестоимость сданных работ;
РНР -	резерв на непредвиденные расходы.

4.4.ПОПРОЦЕССНЫЙ МЕТОД УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ

Попроцессный метод калькулирования себестоимости применяют организации, которые серийно производят однообразную продук­цию или имеют непрерывный производственный процесс. При этом продукция последовательно проходит этапы (процессы) про­изводства, например в химической промышленности, нефтеперера­батывающей, добывающих отраслях.

Примерная схема попроцессного метода учета затрат приведена на рис. 4.6.

Основные материалы затраты

затраты

Косвенные расходы

Базы распределения

Базы распределения

на процесс А

на процесс В

Реализация

Основные материалы

на процесс В

Себестоимость готовой продукции

Рис. 4.6. Схема попроцессного метода

Схему перемещения производственных затрат рассмотрим на примере.

Пример 4.2. Изменение структуры себестоимости в системе полро-цессной калькуляции затрат на производство. Все данные приведе­ны в рублях.

Процесс А Процесс В

Материалы 1000 Передано на С процесса А 3000 Передано на Трудозатраты 1000 процесс В 3000Трудозатраты 2000 процесс С 6500 Накладные 1000 Материалы 1000

расходы _____

Накладные 500

Расходы_____