Схема 6. Взаимоотношения между финансовой и производственной (управленческой) бухгалтериями

Центральная бухгалтерия предприятия

Финансовая бухгалтерия (ведет счета подразделов 10-80

В начале отчетного периода передает суммы остатков незавершенного производства, учтенные на счетах 211-214 В отчетном периоде передает сумму всех затрат на производство продукции, работ, услуг В отчетном периоде передает стоимость произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг В отчетном периоде передает стоимость предназначенных для реализации полуфабрикатов собственного производства В отчетном периоде возвращает суммы неиспользованных в производстве материалов, отходов производства, брак В конце отчетного периода передает себестоимость незавер­шенного производства, учтенную на счетах 900, 910, 920, 950 В начале нового отчетного периода передает суммы остатков незавершенного производства, учтенные на счетах 211-214

Производственная (управленческая) бухгалтерия (ведет подраздела 90)

Счета подразделов, предназначенных для учета затрат на производство, состо­ят из одного обобщающего счета и нескольких "транзитных", что позволяет груп­пировать расходы по их содержанию, местам возникновения И другим призна­кам. Информация, отраженная на "транзитных" счетах, представляет собой часть определенной информации о фактически произведенных затратах, обобщив ко­торую (с использованием установленных (выбранных) принципов и правил), мож­но получить данные о фактической производственной себестоимости всего выпус­ка продукции, единицы продукции и т.д.

Внутри каждого подраздела, производственные затраты подразделяются на три категории:

— прямые затраты на материалы; прямые затраты на рабочую силу; накладные расходы.

К прямым затратам на материалы относятся все затраты на те материалы, которые входят в состав конечного продукта. Например, сталь для производства автомобилей или древесина для производства мебели.

Прямые затраты на рабочую силу - это оплата труда производственных рабочих (включая отчисления от оплаты труда), непосредственно участвующих в изготовлении продукции. Примерами прямых затрат на оплату труда является заработная плата опе­раторов поточных линий и заработная плата рабочих металлообрабатывающих станков механического цеха и т.д. Заработная плата цехового персонала и заработная плата об­служивающего цехового персонала, не являются прямыми затратами на рабочую силу и включаются в состав накладных расходов.

Накладные расходы определяются как все затраты, идущие на производство, за выче­том прямых затрат на материалы и оплату труда (с учетом отчислений). К их числу, помимо прочего, относятся амортизационные расходы, арендная плата, страховые взносы, комму­нальные услуги, расходы вследствие простоя и др.

В общей схеме производственного учета, можно выделить четыре основных этапа (схема 7):

— информация о прямых расходах субъекта в течение отчетного периода обобщается на "транзитных" счетах по видам производств (основное, вспомога­тельное, полуфабрикаты собственного производства);

— информация об общей величине накладных расходов субъекта собирается на счетах подраздела "Накладные расходы";

— накладные расходы по установленным (учетной политикой хозяйствую­щего субъекта) способам распределения относятся к основному, вспомогатель­ному производствам, а также к полуфабрикатам собственного производства и к браку;

— расходы, собранные на "транзитных" счетах, списываются на счета, обоб­щающие информацию о фактической себестоимости готовой продукции (вы­полненных работ и оказанных услуг), а также стоимости незавершенного про­изводства.

3.2 Учет накладных расходов

К накладным относятся расходы, связанные с обслуживанием производства и организацией работ основных и вспомогательных цехов, которые не могут быть непосредственно отнесены на отдельные виды (единицы) готовой продукции (ра­бот, услуг). Накладные расходы, как правило, имеют ряд общих характеристик, таких как:

— комплексный характер - в составе расходов отражаются все экономические элементы затрат;

— при выпуске двух и более изделий эти расходы не могут быть отнесены прямо на изделия, а распределяются между готовой продукцией, с одной стороны, и незавершенным производством, с другой, а затем и между изделиями косвенным порядком.

Способы распределения накладных расходов зависят от специфики производства имогут быть выбраны и отражены в учетной политике хозяйствующими субъектами по своему усмотрению:

— пропорционально заработной плате производственных рабочих;

— пропорционально расхбду прямых материалов;

— пропорционально количеству добытой продукции или весу перерабатывае­мого сырья;

— пропорционально цеховой стоимости (например, в черной металлургии) или же пропорционально цеховой себестоимости за вычетом стоимости сырья (напри­мер, в текстильной промышленности);

— по установленным постоянным коэффициентам распределения затрат;

— по другим базам распределения (например, расходы на содержание и эксплу­атацию оборудования между видами произведенной продукции могут быть рас­пределены, исходя из величины этих расходов в час работы оборудования и про­должительности его работы при изготовлении единицы соответствующего вида продукции).

Учет накладных расходов ведут на счетах подраздела 93 "Накладные расхо­ды", который включает в себя следующие счета:

930 "Накладные расходы" - на котором производится обобщение накладных расходов, учтенных на транзитных счетах (931-938);

931 "Материалы" - предназначен для учета всех видов материалов, отпущен­ных на накладные расходы;

932 "Оплата труда работников" - предназначен для учета заработной платы, начисленной рабочим, занятым обслуживанием, наладкой оборудования и др.;

933 "Отчисления от оплаты труда"- предназначен для учета отчислений, про­изводимых от сумм оплаты труда персонала, учтенных на счете 932;

934 "Ремонт основных средств" - предназначен для отражения сумм фактичес­ких расходов по ремонту основных средств, используемых в производственной деятельности;

935 "Износ основных средств и амортизация нематериальных активов"- пред­назначен для отражения сумм начисленного износа основных средств и амортиза­ции нематериальных активов, используемых в производственной деятельности;

936 "Коммунальные услуги" - предназначен для отражения стоимости потреб­ленных в производстве коммунальных услуг, оказанных сторонними организация­ми или же собственными вспомогательными производствами;

937 "Арендная плата" - предназначен для отражения сумм арендной платы по текущей аренде основных средств, используемых в производстве;

938 "Прочие"- предназначен для отражения расходов основного и вспомога­тельного производства на социальную сферу и другие расходы.

Аналитический учет накладных расходов ведется по следующей примерной номенклатуре статей:

№ п/п	Наименование статей расходов
А. Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования*
	Амортизация производственного оборудования и транспортных средств
	Отчисления в ремонтный фонд или затраты по ремонту производственного оборудования и транспортных средств
	Расходы по эксплуатации оборудования и транспортных средств
	Ремонт и восстановление инструментов и приспособлений
	Прочие накладные расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией оборудования
Б. Накладные расходы*
	Затраты по обеспечению производства сырьем, материалами, топливом, энергией
	Содержание цехового персонала, включая отчисления от оплаты труда
	Амортизация зданий, сооружений, инвентаря
	Отчисления в ремонтный фонд зданий и сооружений или затраты по их ремонту
	Содержание зданий, сооружений и инвентаря
	Затраты по проведению испытаний, опытов, исследований
	Затраты по рационализации и изобретательству
	Охрана труда работников цехов: расходы по содержанию, эксплуатации и текущему ремонту средств техники безопасности; расходы по содержанию и текущему ремонту вентиляции; расходы на содержание санитарно-бытовых устройств; расходы на спецодежду и нейтрали­зующие устройства; прочие расходы по охране труда: содержание противопожарной и сторо­жевой охраны и др.
	Прочие накладные расходы (плата за аренду производственных средств, командировочные расходы, затраты на гарантийное обслуживание и ремонт оборудования по производству продукции)
	Непроизводительные расходы всего, в том числе: потери от простоев по внутри производст­венным причинам; потери от порчи материальных ценностей при хранении в цехах; потери от недостачи материальных ценностей и незавершенного производства в пределах норм естест­венной убыли; прочие непроизводительные расходы

Ниже приведена корреспонденция счетов по счетам подраздела 93 "Накладные расходы".

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Сумма, тенге	Корреспонденция счетов
дебет	кредит
	А. Учет накладных расходов, относящихся к основному и вспомогательному производствам
	Отпущены материалы, которые отнесены на общецеховые нужды цехов основного и вспомогательного производств			20Т-206 208
	Начислена заработная плата цеховому персоналу			68'
	Произведены отчисления от оплаты труда -начислен социальный налог (300000 - (10% обязательные взносы в накопительные пенсионные фонды)) х 21%			634,субсчет "Социальный налог"
	Списаны расходы по ремонту основных средств, выполненному сторонними организациями
	Начислен износ по основным средствам производственного назначения			131-134
	Списана стоимость потребленных коммунальных услуг, оказанных сторонними организациям
	Отражена сумма арендной платы по текущей аренде основных средств, относящаяся к текущему периоду			687,342
	Начислены страховые платежи по страхованию имущества
	Итого
	Б. Списание расходов на обобщающий счет (930)
	Списываются на обобщающий счет: - материальные затраты - затраты на оплату труда - отчисления от оплаты труда - затраты на ремонт - износ основных средств - расходы на коммунальные услуги - затраты по аренде - затраты по страхованию	1420000 300000 56700 1206000 1129360 232000 112000 1780000	930 930 930 930 930 930 930 930	931 932 933 934 935 936 937 938
	Итого
	В. Распределение накладных расходов
	На основное производство
	На вспомогательные производства
	На затраты по исправлению брака
	Итого

Пример. Предприятие обувной промышленности производит (условно) четыре вида продукции:

ботинки мужские кожаные - 10 тыс. пар в месяц;

туфли мужские кожаные - 7 тыс. пар в месяц;

туфли женские текстильные - 5 тыс. пар в месяц;

туфли комнатные женские - 12 тыс. пар в месяц.

При распределении накладных расходов, принято, что:

— сначала распределяются расходы по содержанию и эксплуатации обору­дования, исходя из величины этих расходов в час работы оборудования и продолжительности его работы при изготовлении единицы соответствующе­го вида продукции. Для этого были определены сметные (нормативные) став­ки, рассчитанные на основе данных о количестве машино/часов работы обору­дования;

— затем общие накладные расходы распределяются пропорционально основ­ной заработной плате производственных рабочих.

Сметная нормативная ставка для расчетов исчислялась с использованием фор­мулы:

Н = СР,

где:

Н - сметная (нормативная) ставка;

С - сумма сметных расходов на один час работы оборудования;

Р - количество приведенных машино/часов работы оборудования.

Последняя величина исчисляется путем умножения машино/часов различных групп оборудования, используемого при изготовлении единицы одного вида продукции, на поправочный коэффициент. Поправочные коэффициенты опре­деляют по группам оборудования, однородным по производственным характе­ристикам, например, прессы для штамповки деталей, токарные станки, фрезер­ные станки и т.п.

Необходимое для производства изделия количество часов работы каж­дой группы оборудования определяется на основе технологической доку­ментации.

В нашем примере (табл. 4):

оборудование цеха распределено в зависимости от его сложности, мощно­сти н стоимости, а также размера расходов, приходящихся на единицу оборудо­вания по 4 группам: А, Б, В, Г;

— по каждой группе оборудования составлена годовая смета расходов, в об­щей сумме на 5985 тыс.тенге;

— установлена загрузка в часах машинного времени по каждой группе, исхо­дя из этого определена сметная ставка затрат на один нормированный час работы производственного оборудования.

В примере, приведенном выше, расчет характеризует сметную ставку расходов на содержание оборудования, предназначенного для изготовления ботинок мужс­ких кожаных. Определим сметные ставки для других изделий, исходя из следую­щих данных:

№ п/п	Показатели	Ботинки мужские кожаные	Туфли мужские кожаные	Туфли женские текстильные	Туфли комнатные женские
	Заработная плата производственных рабочих, за 1 пару (тенге)	220,0	215,0	120,0	52,0
	Общее количество машино/часов, затраченных на 1 пару (таб.4, гр.9)	5,76
	Сметная ставка расходов, определенная по расчету в таблице 4 (ф. 10)
	Отношение расходов на содержание оборудования кзаработной плате рабочих (стр.3 / стр. 1)(%)	41,8%
	Сметная ставка расходов на содержание оборудования, определенная по упрощенному расчету (стр.1 х 41,8%)		89,9	50,2	21,7

С целью упрощения расчетов допускается определение сметных ставоктолько на важнейшие виды продукции, на типовые виды изделий, схожие с другими изделиями данной группы по конструкции, технологии, трудоемкости и другим параметрам. Это относится и к запасным частям, инструментам, выполняемым заказам. Нормы расходов по ним устанавливаются на основе сметной ставки типового вида изделий, корректиру­емой на процент отношения ее к заработной плате производственных рабочих соответ­ствующего изделия данной группы.

Необходимо иметь в виду, что расходы по содержанию и эксплуатации оборудо­вания распределяются по объектам калькуляции пропорционально отработанному машинному времени с применением сметных (нормативных) ставок и не зависят от величины заработной платы производственных рабочих. Поэтому сметные (норма­тивные) ставки этих расходов, исчисленные в процентном отношении к заработной плате производственных рабочих, являются только техническим приемом при рас­пределении и включении расходов в себестоимость продукции.

Аналогично сметные ставки рассчитываются для вспомогательных процессов. Во вспомогательных производствах, изготовляющих однородную продукцию, расходы по содержанию, эксплуатации машин и оборудования распределяют пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.