Критерии взаимозависимости лиц согласно НК РФ

Понятие взаимозависимых лиц, а также критерии взаимозависимости определены в главе 14.1 НК РФ. Пункт 1 статьи 105.1 НК РФ взаимозависимыми для целей налогообложения признаются лица в том случае, если отношения между такими лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц:
Согласно пункту 2 статьи 105.1 НК РФ различают:
1. Взаимозависимость между физическими лицами (два случая). Взаимозависимыми признаются:
• физическое лицо, его супруг (супруга), родители, (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный (подп.11 п.2 ст.105.1 НК РФ).
• физические лица в случае, если одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению (подп.10 п.2 ст.105.1 НК РФ).
2. Взаимозависимость между организациями (пять случаев). Организации признаются взаимозависимыми в следующих случаях:
• если одна организация прямо и (или) косвенно участвует в другой организации и доля такого участия составляет более 25 % (подп.1 п.2 ст.105.1 НК РФ).
• если одно и то же лицо прямо и (или) косвенно участвует в этих организациях и доля такого участия в каждой организации составляет более 25 % (подп.3 п.2 ст.105.1 НК РФ).
• если единоличные исполнительные органы организаций либо не менее 50 % состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) которых назначены или избраны по решению одного и того же лица (физического лица совместного с его взаимозависимыми лицами, указанными в подп. 11 рассматриваемого пункта) (подп.5 п.2 ст.105.1 НК РФ);
• если более 50 % состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) организации составляют одни и те же физические лица совместно с его взаимозависимыми лицами, указанными в подпункте 11 рассматриваемого пункта (подп.6 п.2. ст.105.1 НК РФ);
• если полномочия единоличного исполнительного органа организации осуществляет одно и тоже лицо (подп.7 п.2 ст.105.1 НК РФ).
3. Взаимозависимость между физическим лицом и организацией в следующих четырех случаях:
• если такое физическое лицо прямо и (или) косвенно участвует в такой организации и доля такого участия составляет более 25 % (подп.2 п.2 ст.105.1НК РФ). При определении долей участия физического лица необходимо учитывать не только долю его непосредственного участия, но и долю участия его взаимозависимых лиц;
• в случае, если доля прямого участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации составляет более 50 % (подп.9 п.2 ст.105.1 НК РФ);
• организация и лицо (в том числе физическое лицо совместно с его взаимозависимыми лицами, указанными в подпункте 11 рассматриваемого пункта), имеющее полномочия по назначению (избранию) единоличного исполнительного органа этой организации или по назначению (избранию) не менее 50 % процентов состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) этой организации (подп.4 п.2 ст.105.1 НК РФ);
• организация и лицо, осуществляющее полномочия ее единоличного исполнительного органа (подп.7 п.2 ст.105.1 НК РФ). Например, директор и организация.
Несмотря на наличие определенного перечня лиц, признаваемых взаимозависимыми, организации и (или) физические лица, являющиеся сторонами сделки, вправе самостоятельно признать себя взаимозависимыми и в иных случаях.
Аналогично существовавшей ранее норме суд также имеет право признать лица взаимозависимыми при наличии обстоятельств, поименованных в пункте 1 статьи 105.1 НК РФ.