Отличие аудита от государственного контроля, ревизии и судебно-бухгалтерской экспертизы

Понятие аудита значительно шире таких понятий, как ревизия и контроль.

В отличие от государственного контроля аудитор выполняет скорее роль советника, консультанта, помощника всех специалистов, занимающихся отработкой и использованием бухгалтерской информации. Аудитор не только оценивает достоверность финансовой отчетности предприятия, законность совершенных хозяйственных операций, но и помогать выявить допущенные ошибки, исправить их, а также рекомендует построение такой системы учета, которая позволит в дальнейшем максимально избегать ошибок.

Аудитор отличается от реви­зора по своей сущности, по подходу к проверке документации, по взаимоотношениям с клиентом, по выводам, сделанным по результа­там проверки. Отличие аудита от ревизии можно представить следующим образом:

а) сущность аудита заключается в качественной оценке хозяйственной жизни организации, а деятельность ревизии направлена на выявление и оценку недостатков для их искоренения;

б) аудит регулируется гражданским правом на основе договора, ревизия - административным правом на основе законов, инструкций, приказов вышестоящих органов государства;

в) в аудите управленческие связи горизонтальные, добровольные, а при ревизии - вертикальные, в порядке назначения.

г) задачей аудита служит не только проверка достоверности финансовых показателей, но и разработку предложений по оптимизации хозяйственной деятельности с целью ра­ционализации расходов и увеличения прибыли хозяйствующего субъекта, а задачами ревизии являются сохранение активов, профилактика злоупотреблений.

д) в аудите оплачивает услуги клиент или заказчик, а при ревизии платит государственный орган.

6) результаты аудита оформляются аудиторским заключением или отчетом, содержащими рекомендации для клиента, результаты ревизии - актом ревизии, содержащим взыскания и указания.

Отличие аудита от налоговых проверок можно классифицировать по следующим признакам:

— по цели проведения: аудитор делает заключение относительно достоверности проверенной информации, направленное на уменьшение риска клиента и пользователей публичной отчетности. Налоговый инспектор делает проверку полноты и своевременности начисления и уплаты налогов, выполняет фискальную функцию государства;

— по практическим задачам: аудитор помогает клиенту избежать штрафов за неуплату платежей, предотвращает ухудшение финансового состояния клиента. Налоговый инспектор свои усилия направляет на взыскание неуплаченных налогов, пени за их просрочку и наложение штрафов, чем значительно ухудшает финансовое состояние предприятия;

— по характеру отношений: аудитор действует на основании гражданского договора, отношения между аудитором (аудиторской фирмой) носят горизонтальный характер, базируются на независимости, доброжелательности, равноправии и подотчетности аудитора перед клиентом; налоговая проверка — это исполнительная деятельность; налоговый инспектор, выполняя волю государства, осуществляет проверку, при которой отношения между клиентом и инспектором характеризуются вертикальными связями, которым не присущи доброжелательность и равенство сторон в отношениях;

— по затратам: услуги аудита оплачивает клиент, включая затраты на оплату аудиторских услуг в валовые затраты и себестоимость продукции; оплата налоговой проверки осуществляется государственными органами за счет бюджета;

— по ответственности: аудитор несет ответственность перед клиентом и третьими лицами по нормам гражданского нрава, налоговый инспектор несет ответственность по нормам трудового права;

— по результатам: аудитор выдает заключение относительно аудированой информации и отчет о проведенной работе, в котором подтверждает достоверность аудированой информации, дает рекомендации клиенту относительно исправления ошибок, сохраняет в тайне информацию; инспектор составляет акт, где указывает выявленные нарушения относительно начисления и уплаты налогов, точно исчисляет сумму недоплаченных налогов, суммы пени и штрафов, информирует налоговый орган, который назначил проверку, принимает меры относительно взыскания неуплаченных налогов и наложенных взысканий.

Аудит отличается и от судебно-бухгалтерской экспертизы. Отличие состоит в том, что аудит - независимая проверка, а судебно-бухгалтерская экспертиза осуществляется по решению судебных органов.

Бухгалтерская экспертиза отличается от аудита также заказчиком исследования. Как на предварительном следствии, судебном процессе, так и на уровне досудебного урегулирования хозяйственных споров заказчиком бухгалтерской экспертизы может быть не только юридическое (как в ходе аудита), но и физическое лицо (например, должностное лицо, собственник организации, физические лица-дольщики, физические лица-заказчики строительства и т.д.).

Более того, эксперт наделяется свидетельством о праве допуска к экспертизе, чего нельзя сказать об аудиторе. Независимый эксперт-бухгалтер должен быть также включен в реестр Некоммерческого партнерства «Палата судебных экспертов» (СУДЭКС), «Национальной палаты судебной экспертизы» (НП «Судэкспертиза» от 13.05.2010 г.), либо иных саморегулируемых экспертных лабораторий. Аудитор же несмотря на наличие квалификационного аттестата, образования, опыта работы, стандартизации аудиторской деятельности и контроля качества аудита при рассмотрении гражданских, арбитражных или уголовных дел не имеет права проводить бухгалтерские экспертизы и может быть привлечен лишь в качестве специалиста-консультанта по интересующим суд или следственные органы вопросам.

Специфика судебно-бухгалтерской экспертизы проявляет­ся и в ее процессуально-правовой форме, обеспечивающей получение источника доказательств по рассматриваемому делу. Поэтому если аудитор привлекается к проведению экспертизы, он автоматически наделяется процессуальными правами и обязанностями, а, значит, помимо стандартов и норм, регламентирующих аудиторскую деятельность, он должен руководствоваться требованиями ФЗ «О государственной судебно-экспертной деятельности», АПК РФ, ГПК РФ, УПК РФ.

Между тем, несмотря на различия СБЭ, ревизии, налоговой проверки и аудита, все эти виды контроля имеют ряд общих черт. Так, общими критериями для вышеперечисленных видов исследований будут являться:

Ø уровень профессиональной компетенции и квалификации лиц, поскольку проведение бухгалтерской, судебно-бухгалтерской экспертиз, аудита либо ревизии требует реализации специальных познаний проверяющих;

Ø источники информации (информационной базой эксперта-бухгалтера, аудитора и ревизора служат законодательство и нормативные акты в области бухгалтерского и налогового учета, первичная учетная документация, учетные регистры, бухгалтерская отчетность хозяйствующего субъекта);

Ø схожая методика исследования документов;

Ø конкретность и адресность в определении размера ущерба, потерь, недостач ценностей и обоснованность системы доказательств;

Ø выявление негативных явлений в финансово-хозяйственной деятельности с целью их ликвидации и предупреждения в будущем