Учет экспортных операций

У экспортера учет продукции собственного производства, реализованной на экспорт, ведется с использованием счета 43 «Готовая продукция». Организация, экспортирующая товары, ведет их учет по цене приобретения на счете 41 «Товары». Отгруженная на экспорт продукция (товар) до момента реализации учитывается на счете 45 «Товары отгруженные». Для отражения движения экспортного товара по всем этапам пути в учете рекомендуется открывать субсчета второго порядка. Например, такие субсчета могут быть открыты для отражения операций по:

отгрузке товаров в порт или на пограничный железнодорожный пункт;

прибытию товаров в порт или на пограничный железнодорожный пункт;

отгрузке товаров из порта или пограничного железнодорожного пункта в адрес покупателя;

прибытию товара в пункт назначения и размещению его на складе.

Если отгрузка товара производится по единой международной транспортной накладной в страны, с которыми есть соответствующие соглашения, у экспортера не возникает необходимости в открытии субсчетов второго порядка из-за отсутствия указанных операций. Экспортный товар в этом случае идет до пункта назначения без перевалки и хранения. При получении международной транспортной накладной в учете делается запись: Д-т 45, К-т 43, 41.

Накладные расходы по экспорту учитываются на счете 44»Расходы на продажу» с открытием субсчетов "Накладные расходы в рублях" и "Накладные расходы в валюте".

К накладным расходам по экспорту в иностранной валюте относятся:

перевозка, хранение товаров на складах за границей Российской Федерации;

брокерская комиссия;

таможенные сборы.

К накладным расходам по экспорту в рублях относятся:

расходы по перевозке до границы Российской Федерации;

расходы по хранению в портах и на складах Российской Федерации;

экспортная пошлина;

акцизы;

таможенные сборы.

Расходы, связанные с исполнением контракта, распределяются между обеими сторонами в соответствии с базисными условиями поставок. Согласно Международным правилам толкования торговых терминов "Инкотермс" в зависимости от условий поставки, предусмотренных в договоре экспорта, выделяются 4 группы: E, F, C, D.

Группа E - продавец предоставляет экспортный товар покупателю непосредственно в своих помещениях.

Группа F - продавец обязуется предоставить товар в распоряжение перевозчика, который обеспечивается покупателем.

Группа C - продавец обязуется заключить договор перевозки, однако без принятия на себя риска случайной гибели или повреждения товара или каких-либо дополнительных расходов после отгрузки товара.

Группа D - продавец несет все расходы и принимает на себя все риски до момента доставки товара в страну назначения.

Реализация экспортного товара отражается в учете на дату перехода права собственности на товар. Момент перехода права собственности устанавливается на основании договора, в котором эта дата должна быть указана. На момент перехода права собственности в бухгалтерском учете экспортера делается запись: Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», К-т 90-1 «Выручка» - на контрактную стоимость по курсу на дату совершения операции. Одновременно товар списывается с учета: Д-т 90-2 «Себестоимость продаж», К-т 45, субсчет "Товары, отгруженные на экспорт" или "Товары, отгруженные из порта по экспортному контракту". На сумму накладных расходов делается запись: Д-т 90-2, К-т 44.

Выручка от продажи продукции на экспорт подлежит отражению в учете в момент признания доходов организации.

Если стоимость товара в экспортном контракте выражается в иностранной валюте, то для целей бухгалтерского учета на дату перехода права собственности на экспортируемую продукцию экспортная выручка должна быть пересчитана в рубли по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату перехода собственности.

При оформлении товара на таможне уплачиваются экспортная (вывозная) таможенная пошлина и таможенные сборы. Перечень таможенных платежей содержится в ст.110 Таможенного кодекса РФ.

Таможенный сбор за таможенное оформление товаров составляет 0,1% в рублях и 0,05% - в иностранной валюте от таможенной стоимости товаров.

Экспортер должен оформить контракт, паспорт сделки, ГТД. Для банка при этом необходимо оформить досье:

1) копию контракта;

2) оригинал паспорта сделки экспортера (оригиналы переоформленных паспортов);

3) ксерокопию ГТД;

4) учетную карточку таможенно - банковского контроля.

Для таможни необходимо оформить:

1) копию контракта;

2) копию паспорта сделки экспортера;

3) ГТД.

При проведении экспортных операций банк взимает плату за валютный контроль. В бухгалтерском учете экспортера эта сумма относится к расходам по обычным видам деятельности (дебет счетов 20, 25, 26, 44), а не к операционным расходам, так как функция валютного контроля не является банковской услугой.

Необходимо также помнить, что организации осуществляют обязательную продажу валютной выручки, полученной от экспорта товаров, работ, услуг, в размере 25% выручки. Если организация оплатила накладные расходы в иностранной валюте с текущего валютного счета, то на сумму этих расходов уменьшается выручка для обязательной продажи валюты. Осуществлять обязательную продажу необходимо не позднее чем через семь календарных дней после поступления выручки.

Бухгалтерский учет экспортных операций с участием посредника зависит от характера договора, заключенного между экспортером и посредником. Если между ними заключен договор поручения, то посредник заключает контракт от имени и за счет экспортера, но сам в исполнении контракта не принимает участия. Сторонами сделки по контракту являются экспортер и иностранный покупатель. В учете посредника движение товара не отражается. В учете экспортера отражаются только расчеты за услуги посредника, остальные записи аналогичны тем, которые делаются при осуществлении экспортных операций без участия посредника.

Если между экспортером и посредником заключен договор комиссии, то контракт с иностранным покупателем заключается от имени посредника, но за счет экспортера. В этом случае сторонами сделки по контракту выступают посредник и иностранный покупатель. В бухгалтерском учете у посредника будут отражаться операции по расчетам с иностранным покупателем и операции по расчетам с комитентом. Так как право собственности на товар к посреднику не переходит, он не ведет учет поставок экспортного товара и не отражает их реализацию. В учете экспортера отражаются операции по отгрузке и поставке экспортного товара, расчеты с посредником и обязательная продажа валютной выручки. Комиссионер в такой ситуации выступает в роли продавца. При этом, если комиссионер получает комиссионное вознаграждение в иностранной валюте, он обязан продать валютную выручку в установленном порядке. После поступления экспортной выручки комиссионер либо удерживает комиссионное вознаграждение и другие возмещаемые расходы и остаток перечисляет комитенту, либо сам совершает обязательную продажу валютной выручки (в соответствии с условиями договора комиссии).