Директивы ЕС о консолидированной отчетности. Состав и структура консолидированной отчетности

Понятие консолидированной отчетности возникло на рубеже XX в. в США. Потребность в консолидации финансовой отчетности связана с процессами концентрации и централизации капитала, создания дочерних и зависимых обществ, филиалов и обособленных подразделений[2].

В системе международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) имеется несколько стандартов, посвященных методологическим аспектам составления сводной отчетности. Среди них МСФО 25 «Учет инвестиций», МСФО 27 «Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании», МСФО 28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании», МСФО 31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности», МСФО 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации», МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»[3].

Основные понятия, раскрывающие финансовые и экономические взаимоотношения внутри группы, приведены в МСФО 27 «Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании».
Международный стандарт МСФО 27 применяется для составления и представления сводной финансовой отчетности группы предприятий, находящихся под контролем материнской компании, а также для учетадочерних компаний в отдельной финансовой отчетности материнскойкомпании.

Консолидированная финансовая отчетность согласно требованиям международных нормативных документов представляет собой объединение финансовой отчетности двух и более юридически самостоятельных компаний, действующих совместно в экономическом и финансовом отношении[4]. Цель объединения заключается в получении информации о группе этих компаний как о едином экономическом образовании без учета формальной обособленности их как юридических лиц. Данная отчетность дает заинтересованным пользователям представление о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и изменениях в финансовом положении группы компаний в целом.

Составление консолидированной отчетности связано, прежде всего, с крупными транснациональными корпорациями (ТНК), чьи акции котируются на

фондовых биржах и операции носят международный характер. Многочисленные

мелкие и средние компании в большинстве случаев освобождаются от

необходимости ее составления. Вместе с тем значение консолидированной

отчетности выходит за чисто информационные рамки, поскольку имеет вполне

конкретных пользователей, — инвесторов и акционеров. Внутрифирменные

операции могут создавать нереалистичную картину активности группы компаний,

ее продаж, расчетов, запасов, финансовых результатов. Консолидированная

отчетность представляет более объективную картину операций и финансового

положения единой экономической единицы, не заменяя отдельных финансовых

отчетов компаний группы, поскольку отражает ее экономические взаимосвязи.

Такая отчетность может выполнять функцию контроля для материнской компании

и влиять на ее дивидендную политику. В некоторых странах, например в США,

консолидированная прибыль является основой для объявления дивидендов

(материнская компания принимает решение о выплате дивидендов по результатам

деятельности дочернего предприятия). Несомненно, консолидированная

отчетность содержит важную информацию для принятия финансовых и

управленческих решений.

Если материнская компания удовлетворяет перечисленным выше критериям,

она обязана составлять консолидированную отчетность. Это относится к

каждому дочернему предприятию группы.

Компания, имеющая дочерние предприятия, не составляет

консолидированную отчетность, если в свою очередь является дочерним

предприятием, а ее материнская компания составляет консолидированную

отчетность.

Освобождаются от составления консолидированной отчетности малые и

средние компании, если соблюдаются два из трех требований: размеры

товарооборота, итог баланса и число занятых. Расчет суммы баланса и

товарооборота может осуществляться валовым или чистым методами; согласно

последнему исключаются внутрифирменные операции.

Консолидированная отчетность не составляется, если:

o предполагается временный контроль, поскольку дочернее предприятие

приобретено с целью продажи в ближайшем будущем;

o дочернее предприятие работает в условиях строгих ограничений, что существенно снижает возможность передачи фондов материнской компании;

o дочернее предприятие не является значительным для группы;

o несколько взятых вместе предприятий не занимают значительного места в

группе;

o деятельность дочернего предприятия отличается от деятельности

предприятий, входящих в группу (иначе нарушается концепция

справедливой и достоверной оценки);

o высока стоимость и значительна задержка представления информации и

документов, необходимых для консолидации.