И в финансовой отчетности

Наименование	Счет (субсчет)	Строка в финансовой отчетности
Баланс (форма № 1)	Отчет о движении денеж­ных средств (форма № 3)
Долгосрочные займы и кредиты
Долгосрочный заем, на который начисляются проценты	505, 506	450 «Інші довгострокові фінансові зобов'язання»	320 «Отримані пози­ки» в графе «Надход­ження» — получение 340 «Погашення по­зик» в графе «Вида­ток» — возврат
Долгосрочный беспро­центный заем		470 «Інші довгострокові зобов'язання»
Долгосрочный кредит банка	501, 502, 503, 504	440 «Довгострокові креди­ти банків»
Краткосрочные займы и кредиты
Краткосрочный заем, на который начисляются проценты	607, 685	600 — если заимодавец — связанная сторона	320 «Отримані пози­ки» в графе «Надход­ження» — получение. 340 «Погашення по­зик» в графе «Вида­ток» — возврат
610 — если заимодавец — несвязанная сторона
Краткосрочный беспро­центный заем	607, 685	600 — если заимодавец — связанная сторона
610 — если заимодавец — несвязанная сторона
Краткосрочный кредит банка	601, 602, 603, 604	500 «Короткострокові кре­дити банків»
Проценты за пользование заемными средствами
Проценты за пользование заемными средствами		600 — если заимодавец — связанная сторона	130 «Сплачені відсот­ки» в графе «Вида­ток»
610 —если заимодавец — несвязанная сторона

Пример 18.2. Предприятие 12.11.20ХХ г. получило беспроцентный заем (возвратную финансовую помощь) в сумме 150000 грн. от фирмы — плательщика единого нало­га. Заем возвращен 12.12.20X1 г.

В бухгалтерском и налоговом учете заемщика данные операции отражаются с помощью записей, приведенных в таб­лице 18.6.

Настоящий бухучет 629

Таблица 18.6 Порядок отражения операций по получению и погашению долгосрочного займа

Первичный документ	Дата	Содержание хозяйст­венной операции	Корреспондирую­щие счета	Сумма, грн.	Налоговый учет
дебет	кредит	вд	ВР
Выписка банка	12.11. 20ХХ г.	Получена воз­вратная финан­совая помощь в первом полуго­дии 20ХХ года			150000,00	150000,00	—
Бухгал­терская справка	31.12. 20ХХ г.	Переведена долгосрочная задолженность в состав текущей на дату баланса			150000,00	—	—
Платеж­ное пору­чение	12.12. 20X1 г.	Возвращена сум­ма возвратной финансовой по­мощи в декабре 20X1 года			150000,00	—	150000,00

С целью учета начисленных процен­тов за пользование денежными средства­ми, полученными в кредит, применяется субсчет 684 «Расчеты по начисленным процентам», а для учета расходов, свя­занных с начислением и уплатой процен­тов за пользование кредитами банков, применяется субсчет 951 «Проценты за кредит».

Пример 18.3. Предприятие 09.06.20ХХ г. получило беспроцентный заем (возвратную финансовую помощь) в сумме 100000 грн. от фирмы — плательщика налога на при­быль на общих основаниях. Заем возвращен 09.07.20ХХ г. СтавкаНБУ с 09.06.20ХХ г. по 30.06.20ХХ г. составила 7,5 %.

В данном случае задолженность перед

заимодавцем не погашена по состоянию на 30.06.20ХХ г., т. е. на конец отчетного периода — первого полугодия 20ХХ года, поэтому условное начисление процентов осуществляется за 22 календарных дня июня (с 09.06.20ХХ г. по 30.06.20ХХ г.). За 9 календарных дней июля такие про­центы не начисляются, поскольку заем в этом месяце возвращен.

Таким образом, сумма условно начис­ленных процентов составляет:

100000 грн. х 22 к. д. х 7,5 %: 100 %:: 365 к. д. - 452,05 грн.

В бухгалтерском и налоговом учете заемщика данные операции отражаются с помощью записей, приведенных в таб­лице 18.7.

630 Настоящий бухучет

Таблица 18.7 Порядок отражения операций по получению и погашению краткосрочного займа

Первичный до­кумент	Дата	Содержание хозяйствен­ной операции	Корреспондирую­щие счета	Сумма, грн.	Налоговый учет
дебет	кредит	вд	ВР
Выписка бан­ка, договор с заимодавцем	09.07. 20ХХ г.	Получена возвратная финансовая помощь в первом полугодии 20ХХ года		685, 607	100000,00	—	—
Бухгалтер­ская справка	30.06. 20ХХ г.	Отражена сумма ус­ловно начисленных процентов за период с 09.06.20ХХ г. по 30.06.20ХХ г.	—	—	—	452,05	—
Платежное поручение	07.20ХХ	Возвращена сумма возвратной финансо­вой помощи в июле 20ХХ года	685, 607		100000,00	—	—

Пример 18.4. Предприятие 15.01.20ХХ г. получило в банке кредит на покупку обо­рудования в размере 50000 грн. на четыре месяца под 35 % годовых. Согласно усло­виям договора проценты за пользование кредитом уплачиваются ежемесячно в последний рабочий день текущего месяца и одновременно с конечным сроком погашения кредита. Кредит погашен 15.05.20ХХ г.

Сумму процентов, подлежащих упла­те заемщиком ежемесячно, рассчитыва­ет сам банк. В случае предоставления кредита в национальной валюте приме­няется следующая формула:

Л = ЪкрхС: 100 %: 365 х Д,

Д — количество календарных дней в месяце.

Подставив в формулу соответствующие данные, можно исчислить суммы, которые предприятие обязано уплатить в течение действия кредитного договора. График уп­латы процентов за пользование кредитом устанавливается договором.

Таблица 18.8

Срок уплаты	Проценты	Сумма основного долга
31.01.20ХХ г.	815,07 (50000,00 х 35 %: 100 %: 365 х 17)	—
28.02.20ХХ г.	1342,47 (50000,00 х 35 %: 100 %: 365 х 28)	—
31.03.20ХХГ.	1486,30 (50000,00 х 35 %: 100%: 365 х 31)	—
30.04.20ХХ г.	1438,36 (50000,00 х 35 %: 100 %: 365 х 30)	—
15.05.20ХХ г.	671,23 (50000,00 х 35 %: 100 %: 365 х 14*)	50000,00

* Кредитным договором может быть предусмотрено, что день возврата кредита не учитывается при начислении процентов. В рассматриваемой ситуации кредит погашен 15.05.20ХХ г., поэтому условимся, что проценты за пользование денежными средствами начисляются не за 15, а за 14 календарных дней мая.

Настоящий бухучет 631

Порядок отражения в бухгалтерском и и погашению краткосрочного банковского налоговом учете операций по'получению кредита — в таблице 18.9.

Таблица 18.9