Бухгалтерский учет займов и кредитов

Информацию о полученных кредитах и займах предприятие-заемщик отражает в бухгалтерском учете на основании тре­бований, изложенных в П(С)БУ 11 [11], в соответствии с которым обязательства делятся на долгосрочные и текущие.

Долгосрочный кредит или заем (воз­вратная финансовая помощь), представ­ляющие собой обязательство, на которое начисляются проценты и которое под­лежит погашению в течение двенадцати месяцев с даты баланса, рассматривается как долгосрочное обязательство, если первоначальный срок погашения был более двенадцати месяцев и до утвержде­ния финансовой отчетности существует соглашение о переоформлении этого обя­зательства на долгосрочное.

Долгосрочные обязательства, на кото­рые начисляются проценты, отражаются в балансе по их настоящей стоимости. Напомним, что настоящая стоимость со­гласно п. 4 П(С)БУ 11 [11] это — дискон­тированная сумма будущих платежей (за вычетом суммы ожидаемого возмещения), которая как ожидается, будет необходима для погашения обязательства в процессе обычной деятельности предприятия.

Учет долгосрочных банковских кре­дитов ведется заемщиком с применени­ем соответствующих субсчетов счета 50 <<Долгосрочные займы».

Учет долгосрочной задолженности от­носительно обязательства по привлечению заемных средств от других заимодавцев

Настоящий бухучет 627

ведется заемщиком с применением суб­счетов 505 «Прочие долгосрочные займы в национальной валюте» и 506 «Прочие долгосрочные займы в иностранной ва­люте» в зависимости от того, в какой валюте (национальной или иностранной) получен заем.

В большинстве случаев сальдо по суб­счетам 505 и 506 бухгалтеры показы­вают в строке 450 «Інші довгострокові фінансові зобов'язання» Баланса (форма № 1). Однако считаем, что отражать обя­зательства по беспроцентным займам в этой строке Баланса нельзя, т. к. согласно п. 47 П(С)БУ 2 [2] в этой строке приво­дится сумма долгосрочной задолженности предприятия относительно обязательства по привлечению заемных средств, на которые начисляются проценты. В связи с этим обязательства по беспроцентным займам правильнее отражать в строке 470 «Інші довгострокові зобов'язання» Балан­са (форма № 1). А чтобы бухгалтеру легче было «вылавливать» суммы процентных и беспроцентных займов на счете 50, имеет смысл задолженность по беспроцентным займам отражать на счете 55 «Прочие долгосрочные обязательства». Такой способ даст возможность без труда пере­нести остаток по этому счету в строку 470 Баланса (форма № 1).

Сумма процентов, условно начислен­ных на сумму возвратной финансовой помощи в соответствии с требованиями Закона о налоге на прибыль [44], в бух­галтерском учете и финансовой отчетности предприятия-заемщика не отражается. Кроме того, в отличие от налогового уче­та, в бухгалтерском учете не отражается также сумма возвратной финансовой по­мощи, полученной в отчетном периоде от неплательщика налога на прибыль или

«нестандартного» его плательщика и не возвращенной до окончания такого отчет­ного периода.

Кредит или заем (возвратная финансо­вая помощь), предоставленные заемщику на срок менее 12 месяцев с даты баланса, рассматриваются как краткосрочный заем и относятся к текущим обязательствам. Расшифровка этого термина дана в п. 4 П(С)БУ 2 [2], а именно: текущие обяза­тельства — это обязательства, которые будут погашены в течение операционного цикла предприятия или должны быть погашены в течение двенадцати месяцев с даты баланса.

Учет краткосрочных банковских креди­тов ведется предприятием с применением счета 60 «Краткосрочные займы».

Для учета краткосрочных займов, пре­доставленных небанковскими учреждения­ми, можно воспользоваться универсаль­ным субсчетом 685 «Расчеты с прочими кредиторами» или субсчетом 607 «Про­чие краткосрочные займы». Несмотря на отсутствие субсчета 607 непосредственно в Плане счетов [84], он может использо­ваться для многих операций (см. Метод-рекомендации № 18-424 [132]).

Для обобщения информации о состоя­нии расчетов по текущим обязательствам, переведенным из состава долгосрочных, при наступлении срока погашения в те­чение двенадцати месяцев с даты баланса предназначен счет 61 «Текущая задол­женность по долгосрочным обязатель­ствам».

Представим порядок отражения долго­срочных и краткосрочных займов и кре­дитов, а также процентов за пользование заемными средствами на счетах бухгалтер­ского учета и в финансовой отчетности в таблице 18.5.

628 Настоящий бухучет

Таблица 18.5