Аудит учредительных документов

Методика аудиторской проверки и ее содержание

В трудах современных философов метод все больше становится «средством реализации научного подхода к исследуемым явлениям, «в ходе практической деятельности. Метод определяется как «путь познания, опирающийся на некоторую совокупность ранее полученных общих знаний». Таким образом, в философии метод воспринимается именно как возможность познания истины.

Другие науки конкретизируют и детализируют метод научного познания, рассматривая его как приемы, способы, инструменты познания предметов и явлений. «Метод - это система принципов, приемов, правил, требований, которыми необходимо руководствоваться в процессе познания». Следовательно, общенаучные методы представляют собой специальные приемы, способы и инструменты.

Вполне общепринятым можно считать и то, что каждая отрасль науки используемые приемы, способы и средства определяет как методы, а применение методов в какой-либо отдельной отрасли науки с четкой последовательностью действий - как методику. И все же метод следует понимать более широко: он характеризует технологию научного познания, являясь способом познавательной деятельности, ее правилом и нормой.

Что касается аудита, то здесь должен использоваться довольно широкий арсенал различных методов. При этом последние, будучи по сути субъективными, могут по-разному интерпретироваться в зависимости от целей и задач, которые ставятся в той или иной ситуации перед аудитом.

Обратим внимание на то, что с помощью методов (способов, приемов, инструментов) не только познается объект аудита, но, что особенно важно, упорядочивается также процесс его организации. К сожалению, в настоящее время неизвестны факты проведения кем-либо специальных исследований по вопросам методов аудита, не говоря уже о внутреннего аудита. Более того, даже в учебной методической литературе по аудиту эти вопросы как будто бы специально замалчиваются. Исключением здесь являются, пожалуй, лишь работы А.Д. Шеремета и В.П. Суйца, а также Л.Р. Смирновой. В практической работе большинство аудиторов сейчас используют лишь незначительную часть существующих методов. При такой ситуации аудит хотя и претендует на высокоинтеллектуальный вид деятельности по уровню научной обеспеченности, он по существу продолжает оставаться не чем иным, как ремеслом.

Именно поэтому возникает объективная необходимость во всестороннем изучении и научной классификации известных специалистам и возможных к использованию методов проведения аудита.

Как в среде практикующих аудиторов, так и среди научных работников принято считать, что методы аудита содержатся в стандартах аудиторской деятельности. Строго говоря, это не совсем так. Действительно, некоторые рекомендации о методах организации проведения аудита, сбора аудиторских доказательств содержатся в ряде российских стандартов аудиторской деятельности, таких как: «Аудиторские доказательства», «Аудиторская выборка», «Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности», «Использование работы эксперта». Но методы организации проведения аудита, методы сбора аудиторских доказательств — это, строго говоря, не есть методы аудита. Нельзя считать методами аудита и аудиторские процедуры.

Применяемые в настоящее время методы организации проведения аудита подразделяются:

по степени охвата проверяемых данных (сплошная, выборочная, комбинированная проверки);

в зависимости от метода проведения проверки (документальная или камеральная, фактическая проверки).

Сплошная проверка состоит в изучении всей совокупности первичных документов, регистров аналитического и синтетического учета, а также бухгалтерской отчетности

Выборочная проверка основывается на законах теории вероятностей, в соответствии с которыми можно получить достаточно объективные данные о проверяемой совокупности по ее относительно малой части. Комбинированная проверка использует методы сплошной и выборочной проверки.

Документальная (камеральная) проверка базируется на изучении первичных и сводных документов, финансовой и налоговой отчетности, не предполагает проведения инвентаризаций, устных опросов персонала и руководства проверяемых экономических субъектов. Она чаще всего осуществляется без выезда на проверяемый объект.

Фактическая проверка осуществляется, как правило, с выездом на проверяемый объект, в процессе ее проведения могут использоваться подходы, характерные как для сплошной, так и для выборочной проверок.

Процедуры получения аудиторских доказательств

Процедуры получения аудиторских доказательств являются важным элементом методологии аудиторской деятельности.

Инспектирование представляет собой проверку записей, документов и материальных активов. При этом считается, что в ходе инспектирования записей и документов аудиторы получают аудиторские доказательства различной степени надежности в зависимости от их характера и источника получения, а также от эффективности средств внутреннего контроля за процессом их обработки.

Наблюдение состоит в изучении процесса или процедур, выполняемых другими лицами. Так, например, аудитор может наблюдать за проведением подсчета товарно-материальных ценностей работниками аудируемой организации, за осуществлением контрольных процедур, правильность которых можно проверить только при непосредственном присутствии.

Документальные аудиторские доказательства включают в себя:

документальные аудиторские доказательства, созданные третьими лицами и находящиеся у них;

документальные аудиторские доказательства, созданные третьими лицами, но находящиеся у аудируемого лица;

документальные аудиторские доказательства, созданные субъектом аудита и находящиеся у него.

Запрос направлен на получение информации от осведомленных лиц как в пределах, так и за пределами субъекта аудита. Запросы могут быть различными: от официальных письменных обращений, адресованных третьим сторонам, до неофициальных устных запросов, адресованных работникам субъекта аудита. Ответы на запросы обеспечат аудитора сведениями, которыми он ранее не располагал или которые подтвердят аудиторские доказательства.

Подтверждение представляет собой ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях (например, подтверждение остатка средств на счете, величины дебиторской задолженности и т.д.).

Пересчет - проверка точности арифметических подсчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо проведение аудитором самостоятельных подсчетов или расчетов.

Аналитические процедуры состоят в изучении значимых показателей и тенденций, включая вытекающие из них взаимосвязи и отклонения, а также в выявлении причин возможных отклонений. Под аналитическими процедурами подразумевают исследование и оценку данных путем их сравнения с другой информацией, которая имеет отношение к объекту аудита.

Аудит учредительных документов

Предметом аудиторской проверки является соблюдение законности создания сельскохозяйственных предприятий различных организационных форм, их учредительных документов и юридических основ на право функционирования предприятия в соответствии с действующим законодавства.

Аудиторская проверка распространяется на следующие основные документы:

устав сельскохозяйственного предприятия (конкретной организационно-правовой формы)

учредительный договор;

протокол собрания учредителей;

свидетельство о государственной регистрации;

документы, связанные с приватизацией и акционированием сельскохозяйственного предприятия;

документы, подтверждающие право собственности учредителей на имущество, внесенное в оплату приобретенных ими акций при государственной регистрации общества с участием государственных предприятий;

свидетельство о регистрации в органах статистики, государственной налоговой инспекции, государственных целевых фондах и т.п.;

договор на банковское обслуживание;

зарегистрированы изменения в учредительные документы;

реестр акционеров для акционерных обществ

выписки из протоколов собраний учредителей, акционеров;

выдержки решений собрания директоров;

приказы и распоряжения исполнительной дирекции;

лицензии на осуществление отдельных видов деятельности;

документы переписки с учредителями и акционерами;

журналы регистрации выданных доверенностей и полномочий при регистрации, перерегистрации, ликвидации, реорганизации и иных действиях других лиц (кроме руководителя) предприятия;

внутренние положения сельскохозяйственного предприятия;

документы о внесении долей средств учредителей в уставный капитал или в виде ценных бумаг (выписки банка, приходные кассовые ордера, акты оприходования имущества в натуральной форме в качестве взноса в уставный капитал и др.);

методики оценки долей (паев), внесенных в уставный капитал в натуральной и нематериальной формах согласно Положениям (стандартам) бухгалтерского учета 7 «Основные средства», 8 «Нематериальные активы», 9 «Запасы»;

годовая финансовая отчетность;

отчетность на дату ликвидации или реорганизации капитала сельскохозяйственного предприятия;

другие документы.

В процессе аудиторской проверки выясняются:

организационно-правовая форма предприятия (акционерное общество, общество с ограниченной ответственностью, крестьянское (фермерское) хозяйство и т.д.);

установление соответствия содержания учредительных документов требованиям законодательных и нормативных актов;

своевременность внесения изменений в учредительные документы;

осуществление видов деятельности сельскохозяйственного предприятия согласно уставу;

состав учредителей сельскохозяйственного предприятия;

размер уставного капитала и долей (паев) каждого из учредителей;

правильность применения методов оценки долей (паев), внесенных учредителями в уставный капитал в натуральной и нематериальной формах, в соответствии с согласованной учредителями (участниками) предприятия их справедливой стоимости;

своевременность поступления взносов в уставный капитал;

размер и формы долей учредителей в уставном капитале

правильность оформления документов о взносах учредителей сельскохозяйственного предприятия в уставный капитал;

отражение в уставе сельскохозяйственного предприятия напрямую внешнеэкономической деятельности;

количество текущих счетов в национальной и иностранной валюте, предприятие открыло в коммерческих банках, и основные из них;

права сельскохозяйственного предприятия на создание на территории Украины и за рубежом филиалов и других структурных подразделений, выделенных на самостоятельный баланс;

наличие лицензий на осуществление видов деятельности, подлежащих лицензированию в соответствии с действующим законодательством;

установлен учредителями порядок распределения прибыли, оставшейся в распоряжении сельскохозяйственного предприятия после уплаты налога на прибыль и других обязательных платежей;

правильность определения доходов членов хозяйства, учредителей и арендаторов, удержание налогов с доходов;

правильность оформления бухгалтерской документации и отражения в бухгалтерском учете операций по формированию уставного капитала сельскохозяйственного предприятия;

соответствие записей в первичных документах записям в регистрах бухгалтерского учета по счетам 46 «Неоплаченный капитал» и 40 «Уставный капитал».

Все эти данные нужны аудитору для проверки соответствия первичных документов действующему законодательству и правильности отражения операций в бухгалтерском учете на основании этих документов.