Задание 2. Анализ обобщающих показателей себестоимости продукции

По данным статистической отчетности предприятия (приложения А–Г):

1. Дать общую оценку выполнения плановых заданий по себестоимости продукции в целом, по основным элементам и калькуляционным статьям расходов, по основным видам выпускаемой продукции.

2. Проанализировать изменения структуры себестоимости продукции по основным элементам затрат и видам продукции.

3. Выявить причины и факторы, повлиявшие на отклонения фактических показателей себестоимости продукции от плановых.

4. Выявить влияние на прибыль предприятия изменения затрат на амортизацию основных фондов (других элементов затрат).

5. Определить плановый и фактический показатели затрат на 1 грн. производимой продукции. Выявить влияние на этот показатель изменений оптовых цен на реализуемую продукцию и других факторов.

6. Результаты анализа обобщающих показателей себестоимости продукции представить в виде аналитической таблицы.

Удельный вес затрат по отдельным экономическим элементам в общей себестоимости продукции определяется по формуле:

(2.1)

где З_Х – затраты по отдельному элементу себестоимости, тыс.грн.;

ЗП – полные затраты на производство и реализацию продукции, тыс.грн.

В качестве основного показателя при анализе себестоимости продукции показатель затрат на 1 грн. товарной продукции

, (2.2)

где ВП – стоимость выпущенной продукции в оптовых ценах, тыс.грн.

Для объективной оценки изменений показателя затрат на 1 грн. товарной продукции должна быть обеспечена сопоставимость плановых (базовых) и фактических цен на реализуемую продукцию, сырье, материалы и др.

Влияние на показатель затрат на 1 грн. товарной продукции изменения оптовых цен на продукцию можно оценить по формуле:

(2.3)

где ЗП_Ф - фактические затраты на производство и реализацию продукции, тыс.грн.

ВП_Ф и ВП_П – стоимость выпущенной продукции соответственно

в фактических и плановых оптовых ценах, тыс.грн.

Прибыль (убыток) от изменения затрат на амортизацию основных средств (по другим экономическим элементам) составит:

DП_(ЗА) = ЗА_Ф – ЗА_П = 145 – 153 = - 8 тыс.грн.,

где ЗА_ф и ЗА_П – соответственно фактические и плановые затраты на амортизацию основных фондов (др.элементов), тыс.грн.

Результаты анализа обобщающих показателей себестоимости продукции сведём в таблице 2

Таблица 2 - Результаты анализа обобщающих показателей себестоимости продукции

Показатели	Усл. обозн.	План (база)	Факт	Процент выполнен.	Откл.
1. Выполнение плана по себестоимости товарной продукции в целом, тыс.грн.	ЗП			105,7
2. Выполнение плана по себестоимости продукции по основным элементам затрат, тыс.грн.: - сырьё и материалы	ЗМ			102,6
- топливо и энергия	ЗЭ			180,4
- заработная плата	ЗЗП			95,1	-4
- отчисления от заработной платы	ОЗП			103,2
- амортизация основных фондов	ЗА			94,7	-8
- прочие расходы	ЗПР
3. Выполнение плана по себестоимости основных видов продукции, тыс.грн.: - изделие 1	СП1	0,2	0,2
- изделие 2	СП2	0,12	0,14	116,6	0,02
4. Удельный вес затрат по основным элементам себестоимости продукции, %: - сырьё и материалы	Км	30,00	29,9	99,7	-1,07
- топливо и энергия	Кэ	8,84	15,09	170,7	6,25
- заработная плата	Кзп	15,76	14,18	89,97	-1,58
- отчисления от заработной платы	Козп	5,96	5,81	97,48	-0,15
- амортизация основных фондов	Кам	29,42	26,36	89,59	-3,06
- прочие расходы	Кпр	10,00	9,45	94,5	-0,55
5. Затраты на 1 грн. товарной продукции, грн.	Кз	0,78	0,79	101,3	0,01
6. Прибыль (убыток) от изменения затрат на амортизацию, тыс.грн.	ΔП(ЗА)		-8
7. Влияние на показатель затрат на 1 грн. товарной продукции изменения оптовых цен, тыс.грн	ΔКз(ЦП)		-0,045

Вывод: за анализируемый период фактическая себестоимость товарной продукции превысила плановую на 30 тыс.грн (5,3%). Наиболее значительное превышение произошло по затратам на топливо и энергию (37 тыс. грн.). При этом по заработной плате, амортизации ОПФ и прочим расходам была достигнута экономия 26 тыс.грн. Себестоимость 2-го изделия превысила своё плановое значение на 20грн. Вследствие повышения цен на продукцию предприятия и, следовательно, роста выпуска продукции в отпускных ценах себестоимость 1 гривны товарной продукции увеличилась на 0.3 копейки. С целью снижения себестоимости в будущих периодах предприятию следует более экономно расходовать топливо и энергию, для этого необходимо внедрить технологии и оборудование, потребляющее меньшее количество энергии. В случае невозможности проведения данных мероприятий предприятию следует пересмотреть портфель заказов по топливу и энергии с целью снижения цен на потребляемое топливо и энергию, либо пересмотреть нормы потребления на предмет их увеличения.

Задание 3. Анализ затрат на сырье, материалы, топливно-энергетические ресурсы

По данным статистической отчетности предприятия (приложения А–Г):

1. Дать общую оценку использования материальных и энергетических ресурсов на предприятии (на примере отчетной калькуляции по изделию 2).

2. Выявить влияние на себестоимость продукции изменений норм расхода материалов и энергии и их стоимости.

3. Выявить влияние изменений затрат на материально-энергетические ресурсы на прибыль от реализации продукции и рентабельность продукции.

4. Данные анализа представит в виде аналитической таблицы.

Таблица 3 – Результаты анализа использования материально-энергетических ресурсов на предприятии

Показатели	Усл. обозн.	План (база)	Факт	Процентвыпол- нения	Откл., ±
1. Расходы материалов и электроэнергии на изготовле- ние единицы изделия 2: – комплектующих изделий, един.; – материала А, м – материала Б, кг – электроэнергии, кВт/ч	РМ1 РМ2 РМ3 РЭ		4,4 1,9 1,8		0.4 -0.1 -0.2
2. Удельный вес в себестоимости изделия 2, %: – затрат на сырье и материалы – затрат на топливо и электроэнергию	Кэм Кзэ	8,8	34,4 14,3	114,7	4.4 5.5
3. Повышение (снижение) себестои- мости изделия 2 (грн.) вследствие: – изменения норм расхода материалов – изменения стоимости материалов	DСП(РМ)   DСП(ЦМ)		1.8

4. Прибыль (убыток) от реализации изделия 2 (тыс.грн.) вследствие: – изменения затрат на материалы

DП(ЗМ)

7.8

Основными исходными данными для анализа материальных затрат являются данные о нормах расходов и стоимости используемых для производства продукции материальных и энергетических ресурсов, содержащиеся в отчетных калькуляциях на отдельные виды продукции.

Анализ использования основных видов сырья, материалов, топлива, энергии проводится на основе сравнения фактических показателей их расходов с плановыми и другими нормативами путем определения и изучения их отклонений в абсолютных или относительных величинах.

Поскольку в структуре себестоимости затраты на сырье, материалы и энергию даются в стоимостном выражении, при анализе необходимо раздельно выявить влияние на фактическую себестоимость продукции отклонений от норм расхода материалов (энергии) и их стоимости.

Влияние на себестоимость продукции изменений норм расходования материалов, топлива, энергии по каждому отдельно взятому виду определяется по формуле

DСП_(РМ) = (РМ_Ф – РМ_П) × ЦМ_Ф, грн., (3.1)

где РМ_Ф и РМ_П – соответственно фактическая и плановая нормы расхода изучаемого материала (энергии), ед. изм. на един. изделия:

ЦМ_Ф – фактическая стоимость данного вида материала (энергии), грн.

DСП_(РМ) = (4.4 - 4) * 4.5 = 1.8 грн.

Влияние на себестоимость продукции изменений стоимости каждого вида материалов (энергии) определяется по формуле:

DСП_(ЦМ) = (ЦМ_Ф – ЦМ_П) ×РМ_П, грн., (3.2)

где ЦМ_П – плановая стоимость рассматриваемого материала, грн.

DСП_(ЦМ) = (4.5 - 3) * 4 = 6 грн.

Прибыль (убыток) от реализации продукции при изменении затрат на материалы или по другим статьям расходов определяется по формуле:

DП_(ЗМ) = DСП_(ЗМ) ×РП_Ф = (DСП_РМ + DСП_ЦМ)РП_Ф, грн., (3.3)

где DСП_(ЗМ) – изменение затрат на материалы (по другому элементу себестоимости), грн.

РП_Ф – объем фактической реализации продукции, един.

DП_(ЗМ) = (1.8 + 6) * 1000 = 7800 грн.

Повышение (снижение) рентабельности продукции при изменении затрат на материалы или по другому элементу себестоимости продукции можно определить по формуле:

(3.4)

где ЦП_Ф – фактическая оптовая цена реализации продукции без учета надбавок на НДС и др., грн.

СП_П – плановая себестоимость продукции, грн.