Бухгалтерский учет в торговле и общественном питании 16 страница

Основным методом определения таможенной стоимости экспортируемых товаров является метод по стоимости сделки с вывозимыми товарами. В эту стоимость включается цена товара и дополнительные начисления, закрытый перечень которых указан в п. 17 вышеуказанных Правил.

При получении всех необходимых для расчетов с покупателями документов экспортер выписывает счет и сдает его в банк или отсылает по почте покупателю вместе с другими товаросопроводительными документами.

К этим документам относятся: транспортный (коносамент, железнодорожная накладная, автомобильная накладная, авианакладная, почтовая квитанция); сертификат качества; страховой полис (если груз страхует поставщик); техническая документация (технические паспорта, чертежи, инструкции по эксплуатации и т.п.); другие документы, предусмотренные контрактом (табл. 19.3).

Таблица 19.3

Моменты перехода права собственности на товары и документы,

служащие основанием этого перехода

Условие поставки	Момент перехода права собственности	Документ, дающий право отразить реализацию на счетах бухгалтерского учета
FCA	Передача товара в распоряжение перевозчика при условии, что товар прошел таможенную очистку	Железнодорожная, автотранспортная, авиагрузовая накладная
FAS	Размещение товаров вдоль борта судна на причале или на лихтерах	Акт приема-передачи, расписка в получении груза
FOB, CFR, CIF	Пересечение грузом борта судна	Коносамент
CPT, CIP	Передача груза первому перевозчику	Железнодорожная, автотранспортная накладная, расписка в получении груза
DAF	Прибытие товара в указанный покупателем пункт или место на границе	Акт приема-передачи, расписка в получении груза
DES, DEQ	Предоставление товара в распоряжение покупателя в согласованном порту назначения	Акт приема-передачи, расписка в получении груза
DDU, DDP	Момент доставки товара покупателю в согласованном пункте страны ввоза	Акт приема-передачи, расписка в получении груза; накладная на прием товаров

Организации-экспортеры несут расходы, связанные с продажей товаров, которые называются коммерческими.

Коммерческие расходы включают затраты на подготовку товаров к отгрузке, погрузочно-разгрузочные работы, перевозку грузов внутри страны и за рубежом, оплату экспортных пошлин, сборов за таможенное оформление, на страхование товара в пути; сюда же относится недостача товарно-материальных ценностей при перевозке вследствие естественной убыли и др.

Коммерческие расходы учитываются на счете 44 "Расходы на продажу". Расходы, относящиеся к реализованным товарам, списываются на дебет счета 90 "Продажи".

Особенностью учета экспортных операций является то, что в большинстве случаев право собственности на товары переходит от продавца к покупателю не сразу после их отгрузки, а позднее (в сроки, установленные договором). Отгруженные товары до момента перехода права собственности на них к покупателю, учитываются на счете 45 "Товары отгруженные".

Договор на поставку товаров на экспорт может предусматривать получение предварительной оплаты от покупателя. С полученных авансов поставщик должен заплатить НДС по ставке 18/118 или 10/100, за исключением авансов по экспортируемым товарам, срок производства которых превышает 6 месяцев (железнодорожный транспорт, суда и т.п.). Перечень этих товаров утвержден Постановлением Правительства РФ от 21.08.2001 N 602.

Пример 3. Контрактная стоимость товаров - 9000 ден. ед.

Стоимость приобретения товаров - 20 000 руб.

Сбор за таможенное оформление товаров - 800 руб.

Экспортная пошлина - 10%.

Курс ЦБ РФ на дату:

- принятия ГТД к таможенному оформлению и перехода права собственности - 4,90 руб.;

- зачисления выручки на валютный счет - 4,95 руб.

1. Отгружены товары инофирме:

Д 45 "Товары отгруженные"

К 41 "Товары" - 20 000.

В момент перехода права собственности на отгруженный товар:

Д 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

К 90-1 "Выручка" - 9000 / 44 100 (9000 x 4,90).

2. Списаны реализованные товары:

Д 90-2 "Себестоимость продаж"

К 45 "Товары отгруженные" - 20 000.

3. Уплачена экспортная пошлина:

Д 44 "Расходы на продажу"

К 51 "Расчетные счета" - 4410 (44 100 x 0,1).

4. Уплачен сбор за таможенное оформление:

Д 44 "Расходы на продажу"

К 51"Расчетные счета" - 800.

5. Списываются расходы по экспорту товаров:

Д 90, субсчет "Расходы на продажу"

К 44 "Расходы на продажу" - 5210 (4410 + 800).

6. Отражена в учете прибыль от реализации товаров:

Д 90-9 "Прибыль (убыток) от продажи"

К 99 "Прибыли и убытки" - 18 890 (44 100 - 20 000 - 5210).

7. Зачислена выручка на валютный счет:

Д 52 "Валютные счета"

К 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - 9000 / 44 550 (9000 x 4,95).

8. Отражена в учете курсовая разница по счету 62:

Д 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

К 91 "Прочие доходы и расходы" - 450 (44 550 - 44 100).

19.5. Учет расчетов по НДС по экспортно-импортным операциям

Обложение НДС экспортных операций осуществляется по принципу страны назначения, согласно которому продажа товаров на экспорт облагается по ставке 0 процентов в стране поставщика и подлежит обложению НДС в стране покупателя.

Для подтверждения права применения нулевой ставки НДС и принятия к вычету сумм НДС, уплаченных поставщикам товаров, экспортер должен представить в налоговые органы документы, подтверждающие продажу товаров на экспорт, в срок не позднее 180 дней, считая с даты оформления ГТД на вывоз товаров. Перечень этих документов указан в ст. 165 НК РФ.

Если документы, подтверждающие экспорт, будут представлены не позже 180 дней после таможенного оформления, экспортер имеет право принять к вычету НДС, уплаченный поставщикам товаров. При этом делается запись:

Д 68 К 19.

Если экспортер по истечении вышеуказанных 180 дней не представит в налоговые органы документы, подтверждающие экспорт, по этим товарам он должен уплатить в бюджет НДС. На начисление НДС делается запись:

Д 68, субсчет "НДС к возмещению"

К 68, субсчет "НДС к начислению".

При перечислении НДС в бюджет составляется проводка:

Д 68, субсчет "НДС к начислению"

К 51.

После этого экспортер имеет право предъявить "входной" НДС к вычету.

Налоговый кодекс разрешает представить документы, обосновывающие применение "нулевой" ставки и после истечения 180 дней. При этом ранее уплаченные суммы НДС должны быть возвращены организации из бюджета или зачтены (путем уменьшения текущих налоговых платежей).

При возврате платежей из бюджета делается запись:

Д 51

К 68, субсчет "НДС к возмещению".

При зачете НДС составляется проводка:

Д 68, субсчет "НДС к начислению"

К 68, субсчет "НДС к возмещению".

Если экспортер вообще не смог подтвердить обоснованность применения нулевой ставки, сумма уплаченного НДС списывается проводкой:

Д 91

К 68, субсчет "НДС к возмещению".

При ввозе товаров НДС уплачивается таможенным органам по ставке, применяемой при продаже данных товаров внутри страны. При начислении НДС делается запись:

Д 19 К 68.

При перечислении бюджету НДС составляется проводка:

Д 68 К 51.

Импортер может принять к вычету суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров. Основанием для этого являются ГТД на ввоз товаров и документы, подтверждающие уплату НДС таможенному органу. При этом делается обычная запись:

Д 68 К 19.

Приложение 1

ПЕРЕЧЕНЬ ОСНОВНЫХ НОРМАТИВНЫХ ДОКУМЕНТОВ,

РЕГЛАМЕНТИРУЮЩИХ ПОРЯДОК ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

В ТОРГОВЛЕ И ОБЩЕСТВЕННОМ ПИТАНИИ

1. Гражданский кодекс Российской Федерации.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации.

3. Трудовой кодекс Российской Федерации.

4. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

6. ПБУ 1/98 "Учетная политика организации" (утв. Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н).

7. ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (утв. Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н).

8. ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" (утв. Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н).

9. ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" (утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).

10. ПБУ 9/99 "Доходы организации" (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

11. ПБУ 10/99 "Расходы организации" (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

12. ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" (утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

13. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

14. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н).

15. Методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49).

16. Методика учета сырья, товаров и производства в предприятиях массового питания различных форм собственности (утв. Письмом Роскомторга от 12.08.1994 N 1-1098/32-2).

17. Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций и результатов инвентаризации (утв. Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88).

18. Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций (утв. Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132).

19. Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету товарно-материальных ценностей в местах хранения (утв. Постановлением Госкомстата России от 09.08.1999 N 66).

Приложение 2

ПБУ 5/01 "УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ" <1>

--------------------------------

<1> В ред. Приказа Минфина России от 27.11.2006 N 156н.

Приложение 3

МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ

МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ (ИЗВЛЕЧЕНИЯ) <1>

--------------------------------

<1> Утверждены Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 N 119н.

Раздел 3. Учет тары

Раздел 5. Учет товаров в неторговых организациях

Приложение 4

ТОРГ-29 "ТОВАРНЫЙ ОТЧЕТ" <1>

--------------------------------

<1> Постановление Госкомстата России от 25.12.1998 N 132.

Подписано в печать

28.10.2008