Учет выпущенных облигаций и выданных финансовых векселей

Договор займа может быть заключен путем выпуска и продажи об­лигаций. Расходы, связанные с выпуском и распространением об­лигаций, учитываются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расхо­ды» с кредита соответствующих расчетных, денежных или материа­льных счетов.

По размещенным облигациям организация-эмитент отражает номинальную стоимость выпущенных и проданных облигаций как кредиторскую задолженность на счетах 66 «Расчеты по краткосроч-

9.3. Учет выпущенных облигаций и выданных финансовых векселей

ным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным креди­там и займам». Эмиссионный доход, полученный при реализации облигаций, отражается по кредиту счета 98 «Доходы будущих пе­риодов», а затем равномерно в течение срока обращения облига­ций относится на кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Эмиссионный доход возникает в случае продажи облигаций при размещении по цене выше номинальной стоимости.

Если облигации размещались по цене ниже номинальной стои­мости, то разница равномерно доначисляется в дебет счета 91.

Проценты к уплате, причитающиеся по облигациям, учитыва­ются в составе прочих расходов. В целях равномерного (ежемесяч­ного) включения сумм причитающегося к уплате дохода по про­данным облигациям организация может предварительно учиты­вать их в составе расходов будущих периодов с последующим равномерным списанием на прочие расходы отчетного периода, к которому они относятся.

В соответствии со ст. 815 ГК РФ обязательства по полученным взаймы денежным средствам могут быть оформлены векселем (финансовым векселем). В этом случае задолженность перед заи­модавцем не списывается со счетов 66 или 67, а отражается обособ­ленно в аналитическом учете.

При выпуске финансовых векселей векселедатель может раз­местить вексель с дисконтом или предусмотреть выплаты процен­тов сверх номинальной стоимости. Если вексель выдается со сро­ком платежа «во столько-то времени от составления» или «на опре­деленный день», то проценты по нему не начисляются. Если вексель выдается со сроком платежа «по предъявлении» или «во столько-то времени от предъявления», по нему могут начисляться проценты. Проценты начисляются, как правило, со дня составле­ния векселя.

В целях равномерного (ежемесячного) включения сумм причи­тающихся процентов или дисконта по векселю организация может предварительно их учитывать в составе расходов будущих периодов с последующим равномерным списанием на прочие расходы.

Кредитная организация может предоставить кредит векселе­держателю под вексель. Такая операция называется учетом (дис­контом) векселя. Вексель передается по индоссаменту.

Индоссамент —- передаточная надпись на векселе, посредством которой вексель передается от одного держателя к другому. Вексе-

284 Бухгалтерский финансовый учет

Бухгалтерский финансовый учет 285

9. Учет расчетов по кредитам и займам

ледатель и все лица, делающие передаточные надписи, несут соли­дарную ответственность за платеж по векселю.

Операция учета (дисконта) векселя отражается по кредиту сче­тов 66 или 67. При этом векселедержатель получает номинальную стоимость векселя за вычетом учетного процента (дисконта), со­ставляющего доход банка.

Закрывается операция учета (дисконта) векселей по дебету сче­тов 66 или 67 и кредиту счетов учета дебиторской задолженности (по товарному векселю) или кредиту счетов финансовых вложений (по финансовому векселю). Если плательщик по векселю не вы­полнил обязательства по векселю в установленный срок, то вексе­ледержатель обязан вернуть банку полученные ранее денежные средства.

Типовые проводки по учету выпущенных облигаций и векселей приведены в табл. 9.2.

Таблица 9.2. Корреспонденция счетов по учету выпущенных облигаций и векселей

Содержание операции	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
1. Выпуск и погашение облигаций:
— отражены расходы по выпущенным облигациям		51, 76, 71
		и др.
— получен заем под выпущенные облигации		66,67
— отражена разница между номинальной стои-
мостью и ценой продажи (эмиссионный доход),
если облигации проданы по цене выше номинала
— списан равными долями эмиссионный доход на
финансовые результаты
— отражена разница между ценой размещения		66, 67
и ценой продажи облигаций (цена продажи ниже
номинальной стоимости)
— в дальнейшем
— начислены проценты по облигациям		66, 67, субсчет
		«Проценты
		к уплате»
— отнесены проценты по облигациям в расходы		66, 67, субсчет
будущих периодов		•Проценты
		к уплате»
— в дальнейшем

9.3. Учет выпущенных облигаций и выданных финансовых векселей

Окончание табл. 9.2

Содержание операции	Корреспондирующие счета
Дебет	Кредит
— уплачены проценты по облигациям	66, 67, субсчет
	«Проценты
	к уплате»
— погашена облигация (по номинальной стоимости)	66, 67
2. Заем, оформленный векселем:
— получен заем		66,67
— выдан вексель на сумму займа	66,67	66, 67, субсчет
		•Вексель
		выданный»
— отражена разница между номиналом и суммой		66, 67, субсчет
займа (дисконт)		«Вексель
		выданный»
— отнесена сумма дисконта в расходы будущих		66, 67, субсчет
периодов		«Вексель
		выданный»
— в дальнейшем
— начислены проценты, не включенные в сумму		,66, 67, субсчет
задолженности по векселю (в номинальную стои-		«Проценты
мость векселя)		к уплате»
— отнесена сумма процентов по векселю в расхо-		66, 67, субсчет
ды будущих периодов		«Проценты
		к уплате»
— в дальнейшем
— уплачены проценты	66, 67, субсчет
	«Проценты
	к уплате»
— оплачен предъявленный вексель (на номиналь-	66, 67, субсчет
ную стоимость)	«Вексель
	выданный»
3. Учтен вексель банком:
— поступила денежная сумма от банка (разница		66,67
между номинальной стоимостью векселя и учет-
ным процентом)
— отражена сумма учетного процента, уплаченно-		66, 67
го банку
— получено извещение банка об оплате векселя	66, 67	62, 58
— возвращены денежные средства банку из-за	66, 67
невыполнения плательщиком по векселю его обя-
зательств

286 Бухгалтерский финансовый учет

Бухгалтерский финансовый учет 287

Щё

9. Учет расчетов по кредитам и займам

Пример 9.2. Организация выпустила облигации в количестве 1000 ед. номинальной стоимостью 10 000 руб. за единицу со сроком обращения два года и ежегодной выплатой в размере 20% годовых. Расходы на выпуск составили 15 000 руб. (юридические услуги) и госу­дарственная пошлина — 0,2% суммы эмиссии. Облигации были про­даны по цене 9500 руб. за единицу. Через два года облигации были по­гашены.

Будут сделаны следующие бухгалтерские проводки.

Содержание операции	Корреспондирующие счета	Сумма, руб.
Дебет	Кредит
1. Отражены расходы на юридические услуги для выпуска облигаций			15 000
2. Начислена государственная пошлина			20 000
3. Получен заем под выпущенные обли­гации			9 500 000
4. Отражена разница между номиналом и суммой займа (дисконт)			500 000
5. Начислены и выплачены проценты по облигациям (ежегодно)	91 67-П	67-П 51	2 000 000 2 000 000
6. Погашены облигации			10 000 000

Контрольные вопросы и задания

1. В каком случае возникает эмиссионный доход?

2. Кратко опишите порядок учета процентов к уплате и дохода по об­
лигациям.

3. В каких случаях совершается индоссамент?

4. На каких счетах отражается операция учета (дисконта) векселя?