Сущность и значение двойной записи на счетах 35 страница

Сн - стоимость незавершенных

капитальных вложений на начало

месяца

Затраты по капитальным вложениям

в отчетном месте

Ск - стоимость незавершенных

капитальных вложений на конец

месяца

Фактическая себестоимость оприходованных основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов (Сн + затраты отчетного месяца - Ск)

Аналитический учет по счету 08 ведется но каждому строящему­ся или приобретенному объекту, а также по видам животных.

Для аналитического учета затрат по видам и составу капитальных вложений используют следующие ведомости:

• № 18 - для учета затрат по незаконченным, несданным работам, затрат отчетного периода и с начала года, а также списанных сумм по введенным в эксплуатацию объектам;

• № 18-1 - для учета затрат, составляющих первоначальную сто­имость сданных в эксплуатацию объектов по их видам. Кроме того, могут использоваться журналы-ордера № 10/1, 13, 16.

6.3. Учет затрет по строительству объектов

Учет затрат по строительству объектов рекомендуется вести по следующей технологической структуре расходов, определяемой смет­ной документацией:

• на строительные работы;

• на работы по монтажу оборудования;

• на приобретение оборудования, сданного в монтаж;

• на приобретение оборудования, не требующего монтажа, инстру­мента и инвентаря; оборудования, требующего монтажа, но пред­назначенного для постоянного запаса;

• на прочие капитальные затраты;

· на затраты, не увеличивающие стоимость основных средств.

Учет затрат на строительные работы и работы по монтажу оборудования

Порядок учета затрат по данным работам зависит от способа их производства - подрядного или хозяйственного.

При подрядном способе производства выполненные и оформлен­ные в установленном порядке строительные работы и работы по мон­тажу оборудования отражаются у застройщика-заказчика на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по договорной стоимости со­гласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных орга­низаций.

При хозяйственном способе производства указанных работ учет затрат ведется застройщиком также на счете 08 «Вложения во вне­оборотные активы» и осуществляется в соответствии с порядком, ус­тановленным Типовыми методическими рекомендациями по плани­рованию и учету себестоимости строительных работ (33). При этом на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражают факти­чески произведенные застройщиком затраты.

В соответствии с указанными Типовыми методическими рекомен­дациями строительным организациям рекомендуется вести учет зат­рат на производство строительных работ по следующим статьям рас­ходов:

• «Материалы»;

• «Расходы на оплату труда рабочих»;

• «Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов»;

• «Накладные расходы».

Строительная организация может, исходя из принятых объектов учета и экономической целесообразности, самостоятельно расширять номенклатуру статей на производство строительных работ.

Указанные расходы списывают в дебет счета 08 с кредита счета 10 «Материалы» (на стоимость использованных в строительстве ма­териалов), 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на сумму на­численной заработной платы работникам, занятым в строительстве), 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (на сум­мы, начисленные во внебюджетные фонды) и других счетов.

Учет затрат на приобретение оборудования, сданного в монтаж

В случае приобретения оборудования для строительства непосред­ственно заказчиком при осуществлении строительных работ подряд­ным способом, а также при строительстве хозяйственным способом учет приобретения, монтажа и ввода в эксплуатацию оборудования осуществляет застройщик (заказчик).

При поступлении оборудования, требующего монтажа, его при­ходуют по фактической себестоимости приобретения по дебету сче­та 07 «Оборудование к установке» с кредита счета 60 «Расчеты с по­ставщиками и подрядчиками» и других счетов.

К счету 07 «Оборудование к установке» могут быть открыты сле­дующие субсчета:

· 1 «Оборудование к установке отечественное»;

• 2 «Оборудование к установке импортное».

Расходы по приобретению оборудования складываются из его сто­имости по счетам поставщиков, транспортных расходов по доставке оборудования и заготовительно-складских расходов (включая нацен­ки, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, таможенных пошлин и др.).

Сумму НДС по поступившему оборудованию отражают по дебе­ту счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным цен­ностям» с кредита счета 60 и других счетов.

Первичный учет движения оборудования ведут в порядке, уста­вном для учета материалов, но с использованием первичных ментов, предназначенных специально для учета оборудования о приемке оборудования и др.).

При строительстве объектов подрядным способом заказчик пере­оборудование для монтажа строительной организации по акту дачи оборудования. При этом оборудование продолжает учитываться у заказчика на счете 07 «Оборудование к установке», а у строительной организации оно принимается на забалансовый счет 005 фудование, принятое для монтажа».

После сдачи строительной организацией оборудования в монтаж на вании справок о выполненных работах или актов инвентаризации незавершенного производства строительных работ стоимость оборудования списывают у заказчика с кредита счета 07 «Оборудование к установке» в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

В учете застройщика оборудование, сданное в монтаж, отражают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по фактическим расходам, начиная с того месяца, в котором начаты работы по его установке на постоянном месте эксплуатации (прикрепление к фундаменту, полу, междуэтажному перекрытию или другим несущим конструкциям здания или сооружения) или начата укрупнительная сборка оборудования.

Монтаж оборудования фиксируется наличием расходов в справке объемах выполненных работ по монтажу этого оборудования (или в акте их инвентаризации), оформленной в установленном порядке.

Расходы по доставке оборудования до приобъектного склада и заготовительно-складские расходы учитывают предварительно на счете оборудования в общей сумме отклонений фактической стоимости приобретения оборудования от их стоимости по счетам поставщиков и включают в состав затрат по строительству объекта пропорционально стоимости сданного в монтаж оборудования с учетом суммы данных расходов, приходящейся на стоимость оборудования, которое числится в остатке на конец отчетного периода. В тех

случаях,когда указанные расходы составляют значительную величину, застройщики могут учитывать транспортные и заготовительно-складские расходы до их списания на счет 07 «Оборудование к установке» на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Учет этих расходов ведут на счете 15 по номенклатуре статей, утвержденной заказчиком. Ежемесячно расходы, учтенные на 15, списывают с кредита этого счета в дебет счета 07 и включают их в состав отклонений фактической стоимости приобретения оборудования от их стоимости по счетам поставщиков.

При осуществлении строительно-монтажных работ хозяйствен­ным способом переданное в монтаж оборудование списывают с кре­дита счета 07 в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и отражают на счете 08.

6.4. Учет приобретения основных средств

Стоимость зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов основных средств, приобрета­емых предприятием отдельно от строительства объектов, а также сто­имость нематериальных активов, приобретенных предприятиями, от­ражают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» согласно оплаченным или принятым к оплате счетам продавцов после их оп­риходования и постановки на учет.

Стоимость оборудования, не требующего монтажа, инструмента и инвентаря, а также оборудования, требующего монтажа, но пред­назначенного для постоянного запаса, отражают на счете 08 соглас­но полученным или принятым к оплате счетам поставщиков после поступления указанных материальных ценностей на место назначе­ния и оприходования.

В случае неприбытия оплаченного оборудования и инвентаря на склад застройщика их стоимость отражают на счетах учета оборудо­вания как находящихся в пути.

При обеспечении строек указанными материальными ценностя­ми согласно договорам на строительство непосредственно строитель­ными организациями застройщик отражает их в учете в составе зат­рат по строительству по договорной стоимости в соответствии с оплаченными или принятыми к оплате счетами строительных орга­низаций.

6.5. Учет прочих капитальных затрат

Прочие капитальные затраты, предусматриваемые в сметах, учи­тывают по их видам и отражают на счете 08 «Вложения во внеобо­ротные активы» в размере фактических расходов по мере их произ­водства или по договорной стоимости на основании оплаченных или принятых к оплате счетов сторонних организаций.

Инвентарная стоимость приобретенных отдельных видов основ­ных средств и других долгосрочных активов определяется в следую­щем порядке:

• инвентарная стоимость зданий, сооружений, оборудования, транс­портных средств и других отдельных объектов складывается из фактических затрат по их приобретению и расходов по их дове-

дению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях;

• инвентарная стоимость земельных участков и объектов природо­пользования складывается из расходов по их приобретению, вклю­чая затраты по улучшению их качественного состояния, комисси­онных вознаграждений и других платежей. Затраты по строительству на приобретенных земельных участках различных

сооружений учитывают отдельно от стоимости этих учас­тков и по завершении

работ по строительству сооружений определя­ют их стоимость при зачислении

сооружений как отдельных объек­тов в состав основных средств.

Здания, сооружения и другие объекты основных средств, приоб­ретенные отдельно от строительства объектов, а также земельные уча­стки, объекты природопользования зачисляют в размере инвентарной стоимости в состав основных средств по поступлении их в органи­зацию и окончании работ по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, на осно­вании акта приемки-передачи основных средств.

Инвентарная стоимость нематериальных активов складывается из затрат по их созданию или приобретению и расходов по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию в запла­нированных целях.

По мере создания или поступления нематериальных активов в организацию и окончания работ по доведению их до состояния, в ко­тором они пригодны к использованию в запланированных целях, не­материальные активы зачисляют на основании акта приемки в состав нематериальных активов.

6.6. Учет затрат по модернизации и реконструкции объектов

В результате осуществления работ по реконструкции, модерниза­ции и техническому перевооружению объектов улучшаются полезные свойства этих объектов (увеличивается производительность труда, повышается качество продукции, снижается себестоимость продук­ции и т.п.).

Работы по реконструкции, модернизации и техническому перево­оружению объектов могут осуществляться подрядным или хозяйствен­ным способом. Затраты по указанным работам учитываются так же, как и по обычным капитальным вложениям, т.е. вначале затраты учи­тываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», а затем со счета 08 списываются на счет 01 «Основные средства».

До 01.01.2001 г. в (соответствии с п. 5.2 ПБУ 6/97) увеличение первоначальной стоимости объектов в результате их модернизации

и реконструкции относили на добавочный капитал организации. По­этому после отражения затрат по модернизации и реконструкции объекта на счете 01 «Основные средства» составляли дополнительно еще одну бухгалтерскую запись на величину этих затрат:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит счета 83 «Добавочный капитал».

Дополнительную запись целесообразно было составлять в том случае, когда организация контролирует источники финансирования капитальных вложений.

6.7. Учет затрат по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота

Основное стадо продуктивного и рабочего скота формируется за счет перевода молодняка в основное стадо, приобретения взрослых животных и безвозмездного их получения. Затраты по формированию основного стада учитывают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Перевод молодняка продуктивного и рабочего скота в основное стадо оформляется бухгалтерской записью по дебету счета 08-6 «Пе­ревод молодняка животных в основное стадо» и кредиту счета 11 «Животные на выращивании и откорме». Переведенный молодняк одновременно списывается в дебет счета 01 «Основные средства» с кредита счета 08-6. Списание со счета 11 осуществляется по стоимо­сти, числящейся на начало года, с присоединением плановой себе­стоимости привеса или прироста за период с начала года до момента перевода. В конце года после составления отчетной калькуляции раз­ница между указанной стоимостью переведенного молодняка и его фактической себестоимостью списывается дополнительной провод­кой или способом «красное сторно» со счета 11 на счет 08 и со счета 08 на счет 01.

Стоимость взрослых животных, приобретенных со стороны, при­ходуется по дебету субсчета 7 «Приобретение взрослых животных» счета 08 по фактической себестоимости их приобретения, включая расходы по доставке.

Расходы по доставке в организацию взрослого рабочего и продук­тивного скота, полученного безвозмездно от других организаций, от­ражаются по дебету субсчета 9 «Доставка животных, полученных без­возмездно» счета 08.

Взрослые животные, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости, к которой прибавля­ются фактические расходы по доставке животных в организацию. Рыночная стоимость животных, полученных безвозмездно, записы-

вается в дебет счета 08 с кредита счета 98 «Доходы будущих перио­дов».

Затраты по завершенным операциям формирования основного стада списывают с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные ак­тивы» в дебет счета 01 «Основные средства».

6.8. Учет расходов на научно-исследовательские,

опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР)

Состав указанных расходов, порядок их учета и отражения в от­четности и учетной политике организации определен ПБУ 17/02 (22).

Следует отметить, что данное ПБУ распространяется не на все виды НИОКР, а на те НИОКР, по которым полученные результаты:

• не подлежат правовой охране в соответствии с нормами действу­ющего законодательства;

• подлежат правовой охране, но не оформлены в установленном за­конодательством порядке.

Если, например, по результатам НИОКР будет получен патент на изобрете­ние или другой подобный документ, то организация должна списывать такие зат­раты на нематериальные активы.

ПБУ 17/02 не распространяется также на расходы:

• по освоению природных ресурсов;

• на подготовку и освоение производства;

• связанные с совершенствованием технологии и организации про­изводства, улучшением качества продукции, ее дизайна и других эксплуатационных свойств.

Расходы на НИОКР должны учитываться в качестве вложений во внеоборотные активы на счете 08 «Вложения во внеоборотные акти­вы».

Для учета указанных расходов введен субсчет 8-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологичес­ких работ».

Расходы по НИОКР признаются в бухгалтерском учете при соблю­дении следующих условий:

• сумма расходов может быть определена и подтверждена (напри­мер, в договоре);

• имеется документальное подтверждение выполнения работ (акт приемки выполненных работ и т.п.);

• использование результатов работ для производственных или уп­равленческих нужд приведет к получению будущих экономичес­ких выгод;

• использование результатов НИОКР может быть продемонстриро­вано.

Расходы по НИОКР, результаты которых подлежат применению в производстве продукции (выполнении работ, оказание услуг) либо для управленческих нужд организации списываются с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 04 «Немате­риальные активы».

Со счета 04 «Нематериальные активы» расходы по НИОКР спи­сываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 26 «Общехо­зяйственные расходы» или других счетов по учету затрат на произ­водство продукции.

Списание расходов по НИОКР осуществляют одним из следую­щих способов:

• линейный способ;

• пропорционально объему продукции (работ, услуг), который

предполагается получить за весь срок применения результатов

НИОКР*.

Срок списания расходов по НИОКР определяется организацией самостоятельно, исходя из ожидаемого срока использования НИОКР. Предельный срок списания указанных расходов установлен в 5 лет и не может превышать срок деятельности организации. В налоговом учете расходы на НИОКР должны быть списаны в течение трех лет.

Расходы по НИОКР списываются с 1-го числа месяца, следую­щего за месяцем, в котором было начато применение результатов НИОКР. Списание расходов по указанным работам осуществляется равномерно в размере 1/12 годовой суммы независимо от выбранного способа списания расходов.

В случае прекращения использования результатов НИОКР остав­шаяся часть расходов списывается со счета 08 на внереализационные расходы (счет 91 «Прочие доходы и расходы»).

Расходы по НИОКР, результаты которых не подлежат применению в производстве продукции (выполнение работ, оказание услуг), либо для управленческих нужд, или по которым не получены положительные ре­зультаты, списываются с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет расходов НИОКР осуществляется по видам работ, договорам (заказам). Единицей учета расходов по НИОКР яв­ляется инвентарный объект, под которым понимают совокупность рас­ходов по выполненной работе, результаты которой самостоятельно используются в производстве продукции (выполнении работ, оказа­нии услуг) или для управленческих нужд организации.

*Указанные способы рассмотрены в главе 7.

В бухгалтерской отчетности организации должна отражаться ин­формация о сумме расходов по НИОКР:

• отнесенных в отчетном периоде на расходы по обычным видам деятельности и на внереализационные расходы по видам работ;

• не списанных на расходы по обычным видам деятельности и на внереализационные расходы;

• по незаконченным НИОКР.

В случае существенности информация о расходах по НИОКР от­ражается в бухгалтерском балансе по самостоятельной группе статей актива (раздел «Внеоборотные активы»).

В составе информации об учетной политике организации в бух­галтерской отчетности подлежит раскрытию как минимум информа­ция о способах и сроках списания расходов по НИОКР.

6.9. Учет налога на добавленную стоимость по поступившим основным средствам и нематериальным активам

Порядок учета НДС по основным средствам и нематериальным активам несколько раз изменялся. До 01.01.93 г. НДС, уплаченный при осуществлении капитальных вложений, включался в их объем, а зна­чит, и в первоначальную стоимость принимаемых на учет объектов, возмещаясь впоследствии через механизм амортизации.

С 01.01.93 г. порядок учета НДС по капитальным вложениям из­менился. НДС по приобретенным основным средствам и нематери­альным активам стали учитывать на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». По строительно-монтаж­ным работам, выполненным подрядным или хозяйственным спосо­бом, в период с 01.01.93 г. по 31.12.2000 г. сумма НДС по-прежнему учитывалась на счете 08 «Капитальные вложения» и включалась в первоначальную стоимость оприходуемых объектов.

В настоящее время учет НДС по приобретенным ценностям осу­ществляется на счетах 19 «Налог на добавленную стоимость по при­обретенным ценностям» и 68 «Расчеты по налогам и сборам», суб­счет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Счет 19 имеет следующие субсчета:

• 1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»;

• 2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным немате­риальным активам»;

• 3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным матери­ально-производственным запасам» и др.

На субсчете 1 учитываются уплаченные и причитающиеся к уп­лате суммы НДС, выделенные в расчетных документах по строитель-

ству и приобретению основных средств (включая объекты основных средств, земельные участки и объекты природопользования). По ос­тальным субсчетам ведется учет НДС по соответствующим названию субсчетов приобретенным ценностям.

По дебету счета 19 отражается сумма НДС по приобретенным ценностям с кредита счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подряд­чиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и дру­гих счетов.

В зависимости от использования приобретенных ценностей соот­ветствующая часть НДС списывается со счета 19 в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (при производственном использова­нии); в дебет счетов реализации (при продаже ценностей); в дебет сче­тов учета источников покрытия затрат на непроизводственные нуж­ды (при использовании на непроизводственные нужды).

По поступившему оборудованию, как требующему, так и не тре­бующему монтажа, сумма НДС отражается по дебету счета 19, суб­счет «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств», и кредиту счетов 60, 76 и др.

В момент принятия на учет оборудования сумма НДС по нему спи­сывается с кредита счета 19, субсчет 1, в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По приобретенным нематериальным активам учет НДС осуществ­ляется таким же образом, как и по оборудованию (по дебету счета 19-2, с которого после принятия на учет нематериальных активов списывает­ся в дебет счета 68).

По строительно-монтажным работам, выполненным подрядным и хозяйственным способом, как уже отмечалось, в период с 01.01.93 г. по 31.12.2000 г. сумма НДС включалась в первоначальную стоимость объекта и к возмещению из бюджета не принималась. Начисленные суммы НДС отражались по дебету счета 08 «Капитальные вложения» и кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом».

С 01.01.2001 г. суммы НДС по вводимым в эксплуатацию закон­ченным строительным объектам производственного назначения не включаются в первоначальную стоимость объектов - они принима­ются к возмещению из бюджета в момент ввода строительного объек­та в эксплуатацию.

При строительстве объектов производственного назначения хозяй­ственным способом сумма НДС по строительно-монтажным работам с 01.01.2001 г. также принимается к возмещению и не включается в первоначальную стоимость объектов. Сумма налога исчисляется как разница между суммой налога, начисленной по выполненным рабо­там, и суммой налога, предъявленной налогоплательщику к вычету по приобретенным товарам (работам, услугам), использованным при выполнении указанных работ.

При строительстве хозяйственным способом объектов непроиз­водственного назначения сумма НДС по строительно-монтажным ра­ботам возмещению из бюджета не подлежит и относится на балан­совую стоимость объекта, т.е. учитывается по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы».

6.10. Раскрытие информации о вложениях во внеоборотные активы в бухгалтерской отчетности

Данные о стоимости незавершенного строительства на начало и конец отчетного периода содержатся в разделе I «Внеоборотные ак­тивы» бухгалтерского баланса.

В разделе 4 «Движение средств финансирования долгосрочных ин­вестиций и финансовых вложений» Приложения к бухгалтерскому ба­лансу (ф. № 5) содержатся сведения о наличии на начало и конец года, образовании и использовании собственных и привлеченных источников финансирования долгосрочных инвестиций с выделением кредитов бан­ка, заемных средств других организаций, долевого участия в строитель­стве, финансирования из бюджета и прочих источников.

6.11. Задание: записать корреспонденции счета по учету долгосрочных инвестиций

№ п/п	Операции	Корреспондирующие счета
Дебет	Кредит
	Акцептован счет подрядчика по строительно-монтажным работам: по договорной стоимости на сумму НДС
	Осуществлены затраты по строительным рабо­там, выполненным хозяйственным способом
	Осуществлены затраты по созданию нематери­альных активов
	Акцептован счет поставщика за оборудование, требующее монтажа: по покупной стоимости на сумму НДС
	Передано оборудование в монтаж
	Осуществлены работы по монтажу оборудова­ния хозяйственным способом
	Акцептован счет поставщика за приобретенные объекты нематериальных активов: по покупной стоимости на сумму НДС

№ п/п	Операции	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
	Введены в эксплуатацию объекты основных средств
	Списывается НДС по оборудованию и строи­тельно-монтажным работам за отчетный месяц
	Введены в эксплуатацию объекты нематериаль­ных активов
	Списывается сумма НДС по нематериальным активам

Стороны счета	Номера операций
				5
Дебет	08 19			07,19			08,19
Кредит	60 60	02, 05, 10 69, 70 и др.	10, 60, 70 и др.	60 60		02, 10 69,70 и др.	60 60
Стороны	Номера операций
Дебет
Кредит

Проверка выполнения задания

6.12. Вопросы и задания

1. Что такое долгосрочные инвестиции?

2. На каких субсчетах к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» учитывают долгосрочные инвестиции?

3. В каком нормативном документе изложен порядок учета зат­рат на производство строительных работ?

4. Каков порядок учета затрат по формированию основного стада?

5. Каковы условия признания расходов по НИОКР?

6. Какими способами списываются расходы по НИОКР?

7. Каков порядок учета НДС по поступившим основным сред­ствам и нематериальным активам?

8. В каких формах отчетности содержатся сведения о затратах по долгосрочным инвестициям?

9. Каковы источники финансирования долгосрочных инвести­ций?

10. Каков порядок учета затрат по модернизации и реконструк­ции объектов?

Глава 7 Учет основных средств

7.1. Понятие и классификация основных средств

Основные средства - это часть имущества, используемая в каче­стве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение пе­риода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

В соответствии с ПБУ 6/01(11), который введен в действие начи­ная с бухгалтерской отчетности 2001 г., при принятии к бухгалтер­скому учету активов в качестве основных средств необходимо еди­новременное выполнение следующих условий: