Особенности определения НБ при уступке (переуступке) права требования (ст. 279)

Необходимо обратить внимание на 2 подхода при расчете НБ при уступке (переуступке) права требования.

Для целей налогообложения очень важен момент заключения договора цессии: до наступления или после наступления срока платежа по основному договору купли-продажи. В зависимости от этого у предприятия появляется возможность к принятию определенной суммы в качестве убытка.

Варианты заключения договора цессии:

1. Предприятие заключает договор цессии до наступления срока платежа по основному договору купли-продажи.

Как правило, такие договора заключаются с дисконтом. Полученный убыток принимается не полностью, а в соответствии со ст. 269 НК.

Пример. Организация «А» по договору поставки от 15 августа поставила организации «Б» товар на сумму 5 тыс. руб. Срок уплаты 15 сентября. До наступления срока уплаты 5 сентября заключается договор цессии на сумму 4 950 руб. Ставка ЦБ РФ 28 %.

В соответствии со ст. 269 убыток должен быть принят в меньшей сумме, т.е. убыток должен быть скорректирован на учетную ставку ЦБ РФ, увеличенную в 1,1 раза.

Сумма, принимаемая к вычету = (4 950 руб. ´ 28 % ´ 1,1) / / (100 % ´ 360 дн.) = 4,235 ´ 10 дн. = 42,35 руб.

10 дн. — это разница между сроком уплаты по основному договору и сроком по договору цессии.

2. Предприятие заключает договор цессии после наступления срока платежа по основному договору купли-продажи.

В данном случае к вычету может быть принята вся сумма убытка, но не полностью, а частями:

– 50 % на дату оформления договора уступки права требования;

– 50 % через 45 дней.

Пример. Договор цессии заключен 20 сентября. Первые 25 руб. принимаются к вычету в 3 квартале, а вторые через 45 дней в 4 квартале.