Единый социальный налог (ЕСН)

Единый социальный налог предназначен для мобилизации средств в реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь (Глава 24 НК РФ ч. 2).

В состав ЕСН не включаются взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ст. 11 ФЗ от 05.08.00 № 118-ФЗ).

Для налогоплательщиков, за исключением выступающих в качестве работодателей налогоплательщиков-организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны, сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, а также налогоплательщиков-органи-заций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, применяются следующие налоговые ставки:

Налоговая база на каждое физ. лицо нарастающим итогом с начала года	Федеральный бюджет	Фонд социального страхования РФ	Фонды обязательного медицинского страхования	Итого
Федеральный фонд ОМС	Территориальные фонды ОМС
До 280 000 руб.	20,0 %	2,9 %	1,1 %	2,0 %	26,0 %
От 280 001 руб. до 600 000 руб.	56 000 руб. + 7,9 % с суммы, превышающей 280 000 руб.	8 120 руб. + 1,0 % с суммы, превышающей 280 000 руб.	3 080 руб. + 0,6 % с суммы, превышающей 280 000 руб.	5 600 руб. + 0,5 % с суммы, превышающей 280 000 руб.	72 800 руб. + + 10,0 % с суммы, превышающей 280 000 руб.
Свыше 600 000 руб.	81 280 руб. + 2,0 % с суммы, превышающей 600 000 руб.	11 320 руб.	5 000 руб.	7 200 руб.	104 800 руб. + + 2,0 % с суммы, превышающей 600 000 руб.

ЕСН начисляется после начисления заработной платы. Суммы данного налога отражаются по дебету тех же счетов бухгалтерского учета, на которых отражено начисление заработной платы в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по страхованию и социальному страховому обеспечению» (субсчета по каждому фонду).

Налогоплательщики:

1) Лица, производящие выплаты физическим лицам:

– организации;

– индивидуальные предприниматели (ИП);

– физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями.

2) Индивидуальные предприниматели, адвокаты.

Объект налогообложения:

1) Для физических лиц не признаваемых ИП, объектом налогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые налогоплательщиками в пользу физических лиц.

Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

2) Для ИП, адвокатов объектом налогообложения признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Не признаются объектом налогообложения выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) если:

– у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде;

– у налогоплательщиков-индивидуальных предпринимателей или физических лиц такие выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в текущем отчетном (налоговом) периоде.