Учет транспортно-заготовительных расходов

При учете ТЗР, входящих в фактическую себестоимость материалов, возможны два варианта:

1) отнесение ТЗР на отдельный счет 15 «Заготовление и приобретение материалов» согласно расчетным документам поставщика и затем отнесение ТЗР на счет 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей»;

2) отнесение ТЗР на отдельный субсчет к счету 10 «Материалы».

Особенности учета ТЗР на счете 15:

1. ТЗР учитываются по отдельным видам и (или) группам материалов. Если нет значительного различия в удельном весе ТЗР, а также в случаях невозможности их отнесения непосредственно по конкретным видам и (или) группам материалов (например: по расходам, связанным с содержанием заготовительно-складского аппарата, оплате услуг сторонних организаций и т.п.) допускается вести учет ТЗР в целом по субсчету к счету 10 или в целом по счету 15.

2. Отклонения в стоимости материалов. В состав отклонения в стоимости материалов входит сумма ТЗР и разница между стоимостью материала по договорной цене и его учетной ценой.

Сумма отклонений по окончании месяца (отчетного периода) в полном объеме списывается на счет 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».

В остатке по счету 15 у организации-покупателя может числиться только стоимость материалов, указанная в расчетных документах поставщика (счет, счет-фактура, платежное требование-поручение и т.п.), на которые от последнего к покупателю перешли права владения, пользования и распоряжения, но сами материалы еще не поступили.

3. Списание ТЗР:

ТЗР (или отклонения в стоимости материалов), относящиеся к материалам, отпущенным в производство, на нужды управления и на иные цели, подлежат ежемесячному списанию на счета бухгалтерского учета, на которых отражен расход соответствующих материалов (на счета производства, обслуживающих производств и хозяйств и др.).

Списание ТЗР (отклонений в стоимости материалов) по отдельным видам или группам материалов производится пропорционально учетной стоимости выбывших материалов, по формуле:

Списание ТЗР = Процент ТЗР ´ оборот по выбытию материалов.

Процент ТЗР = ((Сн16+ОД16)/(Сн10+ОД10)) ´ 100.

где Сн 16, Сн 10 — сальдо начальное по счетам 16, 10;

ОД 16, ОД 10 — оборот дебетовый по счетам 16, 10.

Отражение в учете материалов с применением учетных цен:

Операции	Дебет	Кредит	Сумма (тыс. руб.)	Примечание
1) Поступили материалы				по документам поставщика
2) НДС по материалам
3) Оприходованы материалы на склад по учетной цене				учетные цены
4) Отклонения в стоимости материалов (ТЗР)				расчет: (500 – 400)
5) Расход материалов:
а) на производство
б) на реализацию	91-2
в) на строительство
6. Списание ТЗР: а) на производство				Процент ТЗР*ОБ (Д20 – – К10) = 25% ´ ´100, где ОБ — оборот
б) на реализацию	91-2			Процент ТЗР*ОБ (Д91 – К10) = 25% ´ 40
в) на строительство				Процент ТЗР*ОБ (Д08 – –К10) = 25% ´20

В налоговом учете расходы на доставку также учитываются при формировании стоимости материалов (п. 2 ст. 254 НК РФ). Однако в Налоговом кодексе не содержится правил распределения таких расходов на единицу материала. В данном случае целесообразно применять тот же метод, что и в бухгалтерском учете. Его следует прописать в учетной политике организации для целей налогообложения.