Бухгалтерский учет. Фактической себестоимостью МПЗ, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение за исключением налога на добавленную

Материально-производственные запасы отражаются по фактической себестоимости (п. 6 ПБУ 5/01, № 119н).

Фактической себестоимостью МПЗ, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Фактическими затратами на приобретение МПЗ могут быть:

1. Суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу).

2. Суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением МПЗ.

3. Таможенные пошлины и иные платежи.

4. Невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы МПЗ.

5. Вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производствен-ные запасы.

6. Затраты по заготовке и доставке МПЗ до места их использования.

Данные затраты включают в себя:

§ расходы по страхованию;

§ затраты по заготовке и доставке МПЗ;

§ затраты по содержанию заготовительно-складского аппарата;

§ затраты за услуги транспорта по доставке МПЗ до места их использования, если они не включены в цену на запасы, установленную договором;

§ начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщикам (коммерческий кредит);

§ начисленные проценты по заемным средствам, если они связаны с приобретением запасов и начислены до принятия к бухгалтерскому учету МПЗ.

7. Затраты по доведению МПЗ до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по переработке, обработке, доработке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг. Работы могут выполняться как собственными силами организации-покупателя, так и сторонними организациями.

8. Иные затраты, непосредственно связанные с приобретением МПЗ.

9. Не включаются в фактические затраты на приобретение МПЗ общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.

Налоговый учет:

Производственные предприятия:

Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с Налоговым Кодексом), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей (п. 2 ст. 254 НК РФ).

Торговые организации:

В сумму издержек обращения включаются расходы на доставку товаров в случае, если такая доставка не включается в цену приобретения товаров по условиям договора, складские расходы и иные расходы текущего месяца, связанные с приобретением и реализацией товаров. К издержкам обращения не относится стоимость покупных товаров. Стоимость покупных товаров, отгруженных, но не реализованных на конец месяца, не включается налогоплательщиком в состав расходов, связанных с производством и реализацией, до момента их реализации.

Расходы текущего месяца разделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся стоимость покупных товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика-покупателя товаров, в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения этих товаров. Все остальные расходы, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 НК РФ, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.