Анализ факторов, влияющих на динамику затрат

Анализируя затраты производства необходимо определить влияние изменения объёма производства на затраты в целом и на единицу продукции. Это необходимо для принятия управленческих решений по экономному расходованию средств и эффективности работы предприятия в целом.

Руководство предприятия должно располагать расчётами затрат при разных объёмах производства для различных вариантов действий.

Как было отмечено выше, производственные затраты делятся на переменные и постоянные.

Переменные затраты изменяются прямо пропорционально уровню производственной деятельности (объёму производства). Это связано с тем, что на каждую единицу продукции переменные затраты (сырьё, материалы, заработная плата производственных рабочих и т.п.) постоянны.

Таким образом, совокупные переменные затраты имеют линейную зависимость от объёма производства, а переменные затраты на единицу продукции, являются постоянной величиной. Это можно выразить графически (Рис.1. 2.).

Сово- Затраты

купные на едини-

затрат- цу про-

ты дукции

Объём производства Объём производства

Рис.1.Совокупные переменные Рис.2. Переменные затраты на

затраты единицу продукции.

Постоянные затраты остаются неизменными для различных масштабов производства за определенный период времени, но изменяется их доля на единицу продукции, с изменением масштабов производства. С увеличением объёма производства, сумма постоянных затрат, не изменится, но на каждую единицу продукции эти затраты уменьшатся. Графически это будет выглядеть следующим образом.

Совокупные Затраты на еди-

постоянные ницу продук-

затраты ции.

Объём производства Объём производства

Рис.3.Зависимость совокупных Рис.4.Зависимость постоянных

постоянных затрат и объёма производ- затрат на единицу продукции

ства. и объёма производства.

На практике постоянные затраты не всегда остаются одинаковыми для всех уровней производства. Для сравнительно длительного периода времени, измеряемые несколькими годами, все затраты являются переменными. Также крупное расширение уровня деятельности, также приведёт к увеличению всех категорий затрат. Для более короткого периода времени затраты будут переменными или постоянными в зависимости от изменения уровня производства. Чем короче период времени, тем больше вероятность того, что какие-либо определенные затраты будут постоянными.

Совокупные затраты в целом и на единицу продукции зависят от объёма производства. С увеличением объёма деятельности совокупные затраты растут, но не пропорционально объёму производства. Совокупная себестоимость единицы продукции снижается за счёт постоянных статей затрат и стремится к величине переменных затрат на единицу продукции. Это можно видеть на рисунках 5 и 6.

Совокупные затраты

Совокупные

затраты Переменные затраты

Постоянные затраты

Объём производства

Рис.5. Зависимость совокупных Рис.6. Зависимость совокуп-

затрат и объёма производства. ных затрат на единицу про-

дукции от объёмапроизводства

Снижение совокупных затрат на единицу продукции в связи с увеличением объёма производства, даёт возможность предприятиям предоставлять скидки на продукцию при большом объёме заказов на продукцию.

К снижению себестоимости продукции приводит также, наличие полупеременных (смешанных) затрат, которые для конкретного периода и определенного уровня производства являются постоянными, но в конечном счёте, они возрастают или снижаются на определенную величину в какой-либо критический момент. Например, если производственные мощности, расширяются значительно до определенной критической отметки, то будут наняты дополнительные рабочие, контролеры и штат обслуживающего персонала. Но если это расширение производства незначительное, дополнительные затраты могут и не произойти.

В полупеременные затраты включаются как постоянные, так и переменные компоненты. Эти затраты никогда не падают до нуля, даже при нулевом уровне производства.

На практике точное разделение затрат на полупеременные очень сложно, но необходимо для анализа безубыточности. Для этого рекомендуется использовать математические методы. Воспользуемся следующей формулой:

y = a + bx

Где: y –общие затраты;

a – постоянные затраты;

b- переменные (маржинальные) затраты на единицу;

x- уровень производительности.

Маржинальный доход равняется объёму реализации за вычетом переменных издержек, т.е. он включает в себя постоянные затраты и чистую прибыль.

В связи с тем, что переменные издержки на единицу продукции и цена реализации единицы продукции считаются постоянными, доля маржинального дохода в единице продукции также будет постоянной.

Каждая проданная единица продукции даёт маржинальный доход, который идет на покрытие постоянных затрат, а после на увеличение прибыли. Это приводит к тому, что с увеличением объёма производства себестоимость единицы продукции снижается и приближается к величине переменных затрат и увеличивает долю постоянных затрат и прибыли в единице продукции. Всё это следует учитывать при анализе затрат и определения безубыточности производства.

При анализе производственных затрат требуется разделять постоянные и переменные издержки, применяя метод, который называется методом минимума и максимума.

Суть этого метода состоит в изучении издержек и производительности за прошедший период, выборе наиболее высокого и наиболее низкого уровней объёма производства продукции и сравнении изменений в издержках, происшедших в результате производства на этих двух уровнях. Для расчёта производятся следующие действия:

1. Вначале расчёта определяется разница объёма и совокупных затрат между максимальным и минимальным показателями, по формуле:

DППрод._кол. = ППрод._{кол.макс.} – ППрод._{кол.мин.}

DЗатр._общ. = Затр._{общ.макс.} – Затр._{общ.мин.}

Где: DППрод._{кол. –} отклонение между максимальным и минимальным объёмом производства продукции в натуральном измерении;

DЗатр._общ – отклонение общих производственных затрат при максимальном и минимальном объёме производства;

ППрод._{кол.макс.} – количество максимально произведенной продукции;

ППрод._{кол.мин.} – количество минимально произведенной продукции;

Затр._{общ.макс.} – совокупные затраты при максимальном объёме производства;

Затр._{общ.мин.}- совокупные затраты при минимальном объёме производства.

2. Затем рассчитывается сумма переменных затрат на единицу продукции (Затр._{пер.ед.прод.}) путем деления разницы в издержках на разницу в объёме произведенной продукции (производительности), так как в совокупности затрат, с изменением объёма производства, изменяются переменные затраты, т.е. по формуле:

Затр._{пер.ед.прод.} = DЗатр._общ. : DППрод._кол.

3. Следующим шагом в расчёте является определение совокупных переменных затрат (Затр._{пер.общ.}), которое рассчитывается умножением переменных затрат на единицу продукции, на максимальное количество произведенной продукции или по формуле:

Затр._{пер.общ.} = Затр._{пер.ед.прод.} х ППрод._{кол.макс.}

4. Для определения суммы постоянных затрат (Затр._{пост. общ.}) необходимо из общей суммы затрат исключить сумму переменных затрат, по формуле:

Затр._{пост. общ.} = Затр._{общ..макс.} - Затр._{пер.общ.,}

или

Затр._{пост. общ.} = Затр._{общ.мин.} – (ППрод._{кол.мин} х Затр._{пер.ед.прод.})

Рассмотрим это на конкретном примере. Предположим, получены следующие данные об уровнях производства и издержках по месяцам за 2006 год.

Месяцы	Объём производства, ед.	Производственные затраты, тыс.руб.	Минимальные показатели	Максимальные затраты
Объём произв., ед.	Затраты, тыс. руб.	Объём произ., ед.	Затраты, тыс. руб.
Январь					-	-
Февраль			-	-	-	-
Март			-	-	-	-
Апрель			-	-	-	-
Май			-	-	-	-
Июнь			-	-

Минимальный объём производства составляет в январе, а максимальный – в июне месяце.

1.Вначале рассчитаем разницу между максимальными и минимальными показателями:

а) объёма производства продукции – 500 единиц

DППрод._кол. = 900 – 400 = 500

б) производственных затрат 1250 тыс. руб.

DЗатр._общ = 2300 – 1050 = 1250

2. Переменные затраты приходящиеся на единицу продукции – 2,5 тыс. руб.

Затр._{пер.ед.прод.} = 1250: 500 = 2,5

3. Совокупные переменные затраты – 2250 тыс. руб.

Затр._{пер.общ.} = 2,5 х 900 = 2250

5. Совокупные постоянные затраты – 50 тыс. руб.

Затр._{пост.общ.} = 2300 – 2250 = 50 или 1050 – (400 х 2,5) = 50.

Анализ безубыточности производства. Цель анализа безубыточности (Cost-volume-profil analysis) или CVP- анализа – установить зависимость финансовых результатов от объёма производства за текущий период, когда производство продукции ограничено во времени и производственная мощность предприятий еще не изменилась.

Основными условиями при этом должно быть:

1. Переменные затраты и продажная цена, а значит и маржинальный доход на единицу продукции являются неизменными и не зависят от объёма производства.

2. Совокупные постоянные затраты, не меняются с изменением объёма производства, но изменяются на единицу продукции.

3. С изменением объёма производства изменяется сумма прибыли на единицу продукции.

Из выше изложенного следует, что CVP- анализ основан на расчёте и анализе точке безубыточности и маржинальном доходе(более подробно об этом в книге «Оценка и анализ финансовых результатов»).

Точка безубыточности – это точка, где доход от реализации равен совокным затратам, т.е. нет ни прибыли ни убытка.

Прибыль (убыток) – это разница между маржинальным доходом и постоянными расходами. Точка безубыточности находится там, где маржинальный доход (МД) равен постоянным затратам.

Таким образом, на основании вышеизложенного можно составить соотношения:

МД на единицу (МД_ед.) = Цена (Ц) – Зат._{пер.ед.прол.}

Совокупный МД (МД) = ППрод._кол. х МД_ед. = ППрод._кол. х (Ц –Зат._пер.ед.).

МД = Постоянные затраты (Зат._пост.) + Прибыль (П).

Всё это также можно выразить графически

Доход от продаж Маржинальный

Затраты и Прибыль

доходы доход

Постоянные

затраты

Переменные

затраты

Маржа безопасности

Точка Плановый Объём производства

безубыточности или фактический

объём

Рис.9.7. График маржинального дохода и безубыточности.

Безубыточный объём реализации характеризует объём производства и реализации продукции при котором у фирмы доходы равны или превышают расходы. Безубыточный объём реализации начинается с точки безубыточности и охватывает полосу деятельности фирмы, именуемой областью релевантности. Этот интервал еще называют маржа безопасности.

Маржа безопасности – это разница междуплановым объёмом продаж и объёмом продаж в точке безубыточности. Она показывает, насколько может сократиться объём реализации, прежде чем компания понесет убыток (это наглядно видно на графике приведенном в рис.6).

Маржу безопасности можно также выразить в процентах, по формуле:

Уровень маржи Объём продаж в точке безубыточности х 100

безопасности = 100 -

Объём продаж по плану

Рассмотрим это на конкретном примере.

Плановый объём реализации продукции – 80 000,0 тыс. ед.

Цена реализации – 80 руб.

Переменные затраты на единицу продукции – 40 руб.

Постоянные расходы – 200,0 млн. руб.

Требуется определить точку безубыточности и уровень маржи безопасности.

200 000 000

Точка безубыточности = = 5000,0 тыс. ед.

80 – 40

5 000,0 х 100

Уровень маржи безопасности = 100 - = 100 – 62,5 = 37,5 %.

8 000,0

Маржа безопасности, т.е. объём производства можно сократить до 37,5 %, прежде чем фирма получит убыток.

Таким образом, объём и структура производственных затрат, а значит сумма и уровень прибыли, зависит от взаимодействия многих внутренних и внешних факторов: объёма производства, цены на сырьё, материалы, покупные полуфабрикаты, производительность оборудования и труда, изменение технологии производства, чрезвычайных обстоятельств, законодательства издаваемых федеративным и местными органами власти.

Анализируя безубыточность предприятия, необходимо изучить влияние всех этих факторов и на их основе принять управленческие решения по повышению эффективности производственных затрат и увеличение прибыли и рентабельности.

Зависимость прибыли от объёма производства и затрат видно на графике приведенной в рисунке 8.

Прибыль Прибыль

Постоянные Объём реализации

затраты

Убытки

Точка безубыточности

Рис. 8. График зависимости прибыли от объёма производства и затрат.

2.5. Анализ чрезвычайных расходов

Чрезвычайные расходы – это расходы от операций или событий, редко происходящих, не характерных, для обычной деятельности предприятия и не зависящие от решений руководства. Расходы считаются чрезвычайными, если они имеют следующие характеристики:

· не возникают часто в течение нескольких лет;

· не являются частью обычной хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта;

· не зависит от решений руководства или владельцев.

Данные о сумме чрезвычайных потерь за отчётный и прошлый год имеются в финансовой отчётности форме №2 «Отчёт о прибылях и убытках».

Прибыль или убыток, получаемые компанией в результате своей обычной хозяйственной деятельности не рассматривается как чрезвычайные статьи. Событие должно быть необычным и значительно отличаться от обычной хозяйственной деятельности компании. Какое-то событие или операция может быть необычным для одной фирмы, и вполне характерным для другой, из-за различий в среде. Рассмотрим два события.

Первое событие. В одном из районов Узбекистана часть урожая хлопка была уничтожена градом. Такой ущерб, нанесенный градом, в местах выращивания хлопка – явление крайне редкое.

Второе событие. Урожай цитрусовых пострадал в результате заморозков. Заморозки случаются через каждые три или четыре года.

Первая ситуация рассматривается как чрезвычайная, так как град – явление крайне редкое в местах выращивания хлопка. Во второй ситуации, если взять в расчёт окружающую среду, в которой работает компания, не является чрезвычайной. Руководство компании должно было предусмотреть возможность заморозков и принять соответствующие меры, в виде предотвращения последствий заморозков или страхования будущего урожая.

С позиции налогообложения, во многих странах мира, чрезвычайная прибыль повышает облагаемую сумму подоходным налогом, а чрезвычайный убыток – снижает.

Анализируя чрезвычайные потери необходимо:

· проверить правильность их отнесения на затраты;

· их долю в общей сумме затрат;

· динамику за ряд лет их суммы и уровня, как в целом, так и по их видам;

· причины их образования и возможности предотвращения.