С прошлым годом

(сумма- в тыс. руб., уд. вес. – в % к итогу)

Показатели	2005 г.	2006 г.	Отклонение
сумма	уд. вес	сумма	уд. вес.	сумма	уд. Вес.
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг		60,1		66,9		6,8
Коммерческие расходы		0,3		0,2		-0,1
Управленческие расходы		14,0		8,3	-191	-5,7
Операционные расходы		10,4		11,7	-795	1,3
Внереализационные расходы		7,1		0,6	-719	-6,5
Налог на прибыль и иные аналогичные, обязательные платежи		8,1		12,3		4,2
Чрезвычайные расходы
Всего						-

На основании таблицы 8.1. видно, что увеличение общей суммы затрат за год на 5520 тыс. руб. В общей сумме затрат возросла доля производственной себестоимости реализованной продукции на 6,8% и составила 66,9%, снижена доля управленческих расходов на 5,7% и составила 8,3% всех расходов. Значительную долю всех расходов составляют «операционные расходы» – 11,7% и уплаченные налоги на прибыль – 12,3%. За отчётный период возросла также и сумма по этим расходам. В целом структура затрат за отчётный период улучшилась, так как возросла доля затрат связанных с производством и реализацией продукции.

Уровень затрат – это доля затрат на один рубль готовой, товарной или реализованной продукции. Он рассчитывается для определения эффективности затрат, их динамики и для расчёта относительного отклонения (экономии или перерасхода) затрат. Уровень затрат (Ур._зат.) определяется как отношение затрат от основной деятельности (Зат._{осн.леят.}) к выручке от реализации продукции (Реал._прод.), т.е. по формуле:

Ур._зат. = Зат._{осн.деят.} : Реал._прод.

Данные для расчёта уровня производственных затрат берутся из финансовой отчётности, форма №2 «Отчёт о прибылях и убытках».

Для изучения уровня затрат, по их видам, составляется следующая таблица (см. таблицу 8.2.).

Таблица 8.2.

Уровень затрат хозяйственной деятельности ОАО «Вымпел» за 2006 год по сравнению с прошлым годом

(Сумма –в тыс. руб., уровень- в % к сумме реализации)

Показатели	2005 г.	2006 г.	отклонение
сумма	Уровень	сумма	уровень	сумма	уровень
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг		69,8		69,6		-0,2
Коммерческие расходы		0,4		0,3		-0,1
Управленческие расходы		16,2		8,7	-191	-7,6
Итого расходы от основной деятельности		86,4		78,6		-7,9
Операционные расходы		12,1		12,1	-795	-
Внереализационные расходы		8,3		0,6	-719	-7,7
Налог на прибыль и иные аналогичные, обязательные платежи		9,5		12,8		3,3
Чрезвычайные расходы		-		-	-	-
Выручка от продажи товаров, работ, услуг

На основании таблицы 8.2. делаются выводы об изменении уровня затрат, т.е. изменении эффективности произведенных расходов. Уменьшение уровня затрат указывает на снижение затрат приходящихся на один рубль реализованной продукции, т.е. экономии средств по производству и реализации товаров, работ, услуг.

В нашем примере, уровень затрат по основной деятельности предприятия по сравнению с прошлым годом снизился на 7,9% к сумме реализованной продукции, т.е. на каждый рубль реализованной продукции по сравнению с прошлым годом предприятие имеет экономию на 7,9 копеек., а по внереализационным расходам – 7,7копеек. Это увеличило сумму прибыли и уровень рентабельности. Налог на прибыль и иные аналогичные, обязательные платежи, по сравнению с прошлым годом, возросли не только в сумме, но и на каждый рубль реализованной продукции, что снизило рентабельность предприятия на 3,3% к сумме реализованной продукции.

Таким образом, уровень затрат является качественным показателем, характеризующим эффективность затрат предприятия.

Динамика затрат характеризует изменение суммы и уровня затрат по сравнению с прошлым и базисным периодом. Она определяется такими показателями как абсолютное и относительное отклонение, темпами роста и прироста.

Например, производственная себестоимость реализованной продукции в 2005 году составила в сумме 6 947 тыс. руб., а в 2006 году – 11 427 тыс. руб. Абсолютный прирост затрат составляет 4 480 тыс. руб. (11 427 – 6 947), темп роста – 164,5% (11 427: 6947 х 100), темп прироста 64,5% (164,5 – 100), абсолютное значение 1,0% прироста составляет – 69,5 тыс. руб., т.е. увеличение или уменьшение производственных затрат на 1,0% по сравнению с прошлым годом даёт изменение затрат на 69,5 тыс. руб.

Показатели динамики затрат служат аналитикам и аудиторам основой для выводов и рекомендаций, менеджерам – принятия управленческих решений по снижению и экономному расходованию средств.

При изучении динамики затрат необходимо сравнивать темпы изменения затрат, чистой выручки и общей суммы доходов. Превышение темпа роста доходов над расходами указывает на увеличение прибыли и рентабельности, т.е. эффективности работы предприятия.

Абсолютное отклонение затрат рассчитывается как разность между фактическими затратами с данными бизнес-плана или базисного периода. На основании этого показателя делается вывод о количественном изменении произведенных затрат, например, на какую сумму увеличились затраты в целом или по отдельным их видам.

Для качественной характеристики изменения затрат необходимо рассчитать их относительное отклонение, т.е. экономию или перерасход по затратам в сравнении с базисным периодам или бизнес-планом.

Относительное отклонение рассчитывается определением уровня производственной себестоимости.

Дляопределения экономии или перерасхода по затратам, т.е. относительное отклонение затрат, необходимо, разницу между фактическим и базисным уровнями затрат умножить на фактическую сумму реализованной продукции, т.е. по формуле:

D Зат. _{осн.деят.} = (Ур_{.зат.факт.} – Ур_{.зат.баз}.) х Реал._{прод.факт.}

где:

D Зат. _{осн.деят.} – относительное отклонение затрат (экономия, перерасход);

Ур_{.зат.факт.} – фактический уровень затрат;

Ур_{.зат.баз}.- базисный уровень затрат;

Реал._{прод.факт.} – фактическая сумма реализованной продукции за отчётный период.

Покажем этот расчёт на конкретном примере ОАО «Вымпел» (таблица 8.3.)

Таблица 8.3.

Расчёт экономии (перерасхода) производственной себестоимости реализованной продукции

(сумма – в тыс. руб.)

Показатели	2005 г.	2006 г.	отклоне- ние
Чистая (нетто) выручка от реализации продукции
Производственная себестоимость реализованной продукции
Затраты на 1 рубль реализованной продукции (уровень производственных затрат), в коп.	69,8	69,6	-0,6
Экономия (-), перерасход (+) производственных затрат			-9,9

Данные таблицы 8.3. показывают, что в результате снижения затрат на один рубль реализованной продукции ОАО «Вымпел» в 2006 году по сравнению с прошлым годом имеет экономию затрат на сумму 9,9 тыс. руб. (-0,6 х 16428).

В дальнейшем необходимо изучить и рассчитать влияние внутренних и внешних факторов на размер затрат предприятия. К основным факторам, влияющим на сумму и уровень затрат предприятия относятся:

· объём произведенной и реализованной продукции;

· затраты сырья и материалов;

· количественный и качественный состав производственных работников и управленческого персонала;

· производительность труда работников;

· тарифы и услуги сторонних организаций;

· эффективность использования основных средств и нематериальных активов;

· эффективность использования оборотных средств;

· организация расчётно-платежной дисциплины и своевременное и качественное составление контрактов с покупателями и поставщиками

Каждый из этих факторов влияет на те или иные затраты, имеет свою методику расчёта. Руководители предприятий, аналитики и аудиторы при изучении и анализе затрат должны уметь рассчитать влияние этих факторов, проанализировать каждый фактор в отдельности и на их основе выявить резервы снижения и экономного расходования средств, разработать конкретные рекомендации по принятию управленческих решений по эффективности затрат.

Рассмотрим методику расчёта влияния факторов на сумму затрат от основной деятельности (таблица 8.4).

Таблица 8.4.

Расчёт влияния на сумму затрат ОАО «Вымпел» за 2006 год по сравнению с прошлым годом, изменения объёма реализации и уровня затрат

(сумма - в тыс. руб.)

Показатели	2005 г.	2006г.	отклонение	в т.ч. за счёт изменения
Реализации	уровня затрат
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг.				*	*
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг. Сумма Уровень, в % к сумме выручки	69,812	69,558	- 0,254		-42
Коммерческие расходы Сумма Уровень, в % к сумме выручки	0,402	0,262	-0,140		-23
Управленческие расходы			-191	-	- 191
Итого расходы от основной деятельности					-256
Операционные расходы			+795		+795
Внереализационные расходы			-719		- 719
Чрезвычайные расходы	-	-	-	-	-
Всего расходы					-180

Для расчёта данные следует взять из финансовой отчётности формы №2 «Отчёт о прибылях и убытках». При этом необходимо учесть деление затрат на переменные и условно-постоянные. К переменным затратам следует отнести «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» и «Коммерческие расходы». К постоянным расходам (не зависящим от объёма производства и реализации продукции) относятся: «Управленческие расходы», «Операционные расходы», «Внереализационные расходы» и «Чрезвычайные расходы».

Переменные статьи затрат, как было отмечено выше, зависят от объёма произведенной и реализованной продукции и изменяются пропорционально их изменению. Поэтому, чтобы определить влияние на сумму переменных статей изменения объёма реализованной продукции необходимо отклонение суммы реализации товаров умножить на базисный уровень себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг. Расчёт производится по формуле:

D Зат. = (Реал._{прод.факт.} – Реал_{.прод.баз.}) х У_{пер.зат.баз.},

где:

D Зат.- отклонение суммы затрат;

Реал._{прод.факт.} – Сумма реализованной продукции за отчётный период;

Реал_{.прод.баз.} – Сумма реализованной продукции базисного периода;

У_{пер.зат.баз} - Уровень затрат базисного периода.

Данные таблицы 8.4 показывают, что ОАО «Вымпел» по статье «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» в 2006 году израсходовало средств, по сравнению с прошлым годом, больше на 4480 тыс. руб. В результате увеличения объёма реализации продукции, затраты возросли на 4522 тыс. руб. (6477 х 69,812: 100). Другие факторы способствовали снижению производственных затрат, которые отразились на их уровне.

Для определения влияния изменения уровня затрат (других факторов), необходимо фактическую сумму реализованной продукции за отчётный период умножить на разность уровней производственных затрат отчётного и прошлого годов (У_{пер.зат.ф.} – У _{пер.зат.баз.}), т.е. по формуле:

Зат. = Реал._{прод.факт.} х (У_{пер.зат.ф.} – У _{пер.зат.баз.}): 100

В ОАО «Вымпел», в результате снижения уровня производственных затрат их сумма уменьшилась на 45 тыс. руб. (11427 х (69,558 – 69,812): 100). Таким образом, себестоимость проданных товаров, отчётного года по сравнению с прошлым годом увеличилась на 4480 тыс. руб. (абсолютное отклонение). Это произошло за счёт:

· увеличения объёма производства и реализации продукции, что увеличило расходы на 4522 тыс. руб

· сокращения уровня (экономии) расходов, что уменьшило затраты на 42 тыс. руб.

Таким образом, влияние этих двух факторов дает общее отклонение производственных затрат отчётного года по сравнению с прошлым годом:

4480 тыс. руб. = 4522 тыс. руб. – 42 тыс. руб.

Такой же расчёт производится по статье «Коммерческие расходы»

На расходы, относящиеся к группе «постоянные» объём реализации продукции не оказывает влияние. Поэтому на изменение суммы затрат по ним оказывают влияние такие факторы как: режим экономии, изменение цен на сырьё и материалы, тарифов за услуги, изменение окладов управленческого и обслуживающего персонала и т.п. Их отклонение по сравнению с прошлым (базисным) периодом, прямо отражается, на сумму затрат предприятия.

Таким образом, на общую сумму увеличения расходов предприятия, по сравнению с прошлым годом в размере 5520 тыс. руб., оказали влияние:

· рост объёма выпуска и реализации продукции увеличило сумму затрат на 4548 тыс. руб. (4522 + 26);

· снижение уровня себестоимости проданных товаров, уменьшило сумму затрат на 42 тыс. руб.;

· экономия по коммерческим расходам снизила затраты на 23 тыс. руб.;

· снижение управленческих расходов уменьшило общие затраты на 191 тыс. руб.;

· увеличение операционных расходов способствовало росту затрат на 795 тыс. руб.;

· снижение внереализационных расходов уменьшило затраты на 719 тыс. руб.

В дальнейшем необходимо изучить каждый из этих факторов, выявить причины и возможности дальнейшего снижения и экономного расходования средств и разработать по ним конкретные рекомендации и принять управленческие решения.