В.А. Кочергина 13 страница

США с покупкой 273 ООО ООО бел. р. (дата валютирования 15 июля 20 г.) и одновре­менно на продажу 273 ООО ООО бел. р. с покупкой 99 272,73 дол. США (дата валютиро­вания 8 сентября 20 г.).

14 июля 20 г. в банке А совершаются нижеследующие бухгалтерские записи:

1. Прямая сделка: приход 99313 «Обязательства по перечислению продаваемой иностранной валюты» на сумму 100 000 дол. США.

Приход 99325 «Требования по получению белорусских рублей за продаваемую иностранную валюту» на сумму 273 000 000 бел. р.

2. Обратная сделка: приход 99315 «Обязательства по перечислению белорусских рублей за приобретаемую иностранную валюту» на сумму 273 000 000 бел.р.

Приход 99323 «Требования по получению приобретаемой иностранной валюты» на сумму 99 272,73 дол. США.

Согласно Инструкции по бухгалтерскому учету сделок с производными инстру­ментами в банках Республики Беларусь, утвержденной постановлением Совета ди­ректоров Национального банка Республики Беларусь от 29 декабря 2007 г. № 414, если в отношении прямой сделки по продаже иностранной валюты предполагается завер­шение расчетов не позднее двух рабочих дней после даты заключения сделки валютный своп, а в отношении обратной сделки по покупке иностранной валюты - не ранее трех рабочих дней после даты заключения сделки валютный своп, то справедливая стои­мость и ее изменение по обратной сделке отражаются в бухгалтерском учете начиная с даты исполнения прямой сделки.

Таким образом, 15 июля 20 г. в дату исполнения прямой сделки осуществляются

нижеследующие бухгалтерские записи:

Прямая сделка:

1. Отражение требований и обязательств по заключенному контракту:

Расход 99313 «Обязательства по перечислению продаваемой иностранной валю­ты» на сумму 100 000 дол. США.

Приход 99325 «Требования по получению белорусских рублей за продаваемую иностранную валюту» на сумму 273 000 000 бел. р.

2. Отражение справедливой стоимости производного финансового инструмента:

Дебет 6941 «Переоценка производных финансовых инструментов»

Кредит 6001 «Производные финансовые обязательства» - на сумму 1 985 447,1 бел. р.

Указанную сумму получаем путем следующего расчета: 99 272,73 дол. США умно­жаем на курс доллара 15 июля 20 г. (2730), а затем от 273 000 000 бел. р. отнимаем

получившуюся сумму.

В последний рабочий день месяца необходимо осуществить переоценку справед­ливой стоимости производного финансового инструмента и закрыть остаток по счету 6941 «Переоценка производных финансовых инструментов».

31 июля 20 г. совершаются следующие бухгалтерские записи:

1. Переоценка производного финансового инструмента:

Дебет 6941 «Переоценка производных финансовых инструментов»

Кредит 6001 «Производные финансовые обязательства» - на сумму 99 272,73 бел. р.

Указанную сумму получаем путем следующего расчета: 99 272,73 умножаем на

курс доллара 31 июля 20 г. (2729), затем от 273 ООО ООО отнимаем получившуюся

сумму, получаем справедливую стоимость финансового инструмента и от нее отнима­ем 1 985 447,1 бел. р. (то, что у нас фактически числится по счету 6001 «Производные финансовые обязательства»).

2. Перенесение сальдо, накопленного на балансовом счете 6941 «Переоценка про­изводных финансовых инструментов»:

Дебет 9211 «Расходы по операциям с производными финансовыми инструментами»

Кредит 6941 «Переоценка производных финансовых инструментов» - на сумму 20 847 198,3 бел. р.

31 августа 20 г. совершаются нижеследующие бухгалтерские записи:

1. Переоценка производного финансового инструмента:

Дебет 6941 «Переоценка производных финансовых инструментов»

Кредит 6001 «Производные финансовые обязательства» - на сумму 496 363,65 бел. р.

Указанную сумму получаем путем следующего расчета: 99 272,73 умножаем на курс доллара 31 августа 20 г. (2724), затем от 273 000 000 отнимаем получившуюся сумму, получаем справедливую стоимость финансового инструмента и от нее отнима­ем 20 847 198,3 бел. р. (что у нас фактически числится по счету 6001 «Производные финансовые обязательства».

2. Перенесение сальдо, накопленного на балансовом счете 6941 «Переоценка производных финансовых инструментов»:

Дебет 9211 «Расходы по операциям с производными финансовыми инструментами»

Кредит 6941 «Переоценка производных финансовых инструментов» - на сумму 496 363,65 бел. р.

В остатке на 1 сентября 20 г. на счете 6001 «Производные финансовые обязатель­ства» числится сумма 2 581 083,48 бел. р.

При окончательном закрытии сделки 8 сентября следует вначале осуществить пе­реоценку производного финансового инструмента, учитываемого на счете 6001 «Про­изводные финансовые обязательства», на соответствующую сумму исходя из сложив­шегося курса доллара США в вышеуказанном порядке.

После поступления купленных 99 272,73 дол. США на соответствующий счет по учету денежных средств банка А кредитуется счет 6901 «Валютная позиция», а на сум­му перечисленных 273 000 000 бел. р. дебетуется счет 6911 «Рублевый эквивалент ва­лютной позиции» и кредитуется соответствующий счет по учету денежных средств, при этом одновременно совершается проводка:

Дебет 6001 «Производные финансовые обязательства»

Кредит 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции» - на всю сумму, числящу­юся в остатке по счету 6001 «Производные финансовые обязательства».

При закрытии сделки с внебалансового счета 99315 «Обязательства по перечисле­нию белорусских рублей за приобретаемую иностранную валюту» списываются обяза­тельства по перечислению денежных средств в сумме 273 000 000 бел. р., а со счета 99323 «Требования по получению приобретаемой иностранной валюты» списываются требования на получение 99 272,73 дол. США.

Возникшие требования и обязательства банка при приобретении опцио­на колл или опциона пут и его справедливая стоимость, а также изменение справедливой стоимости опциона колл / пут и списание с соответствующих внебалансовых счетов требований и обязательств при закрытии позиции или исполнении приобретенного опциона отражается в бухгалтерском уче­те в аналогичном для форвардных контрактов порядке. На сумму выплачен­ной премии в учете дебетуется счет 6000 «Производные финансовые акти­вы» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств.

Обязательства на балансовом счете 6001 «Производные финансовые обязательства» по приобретенным опционам колл / пут в бухгалтерском учете не отражаются. Расходы банка-покупателя по опциону колл / пут ограничиваются выплаченной им премией. На сумму выплаченной пре­мии в учете совершается следующая запись:

Дебет 6000 «Производные финансовые активы» Кредит счета по учету денежных средств.

Сальдо, накопленное на балансовом счете 6941 «Переоценка производ­ных финансовых инструментов», переносится в последний рабочий день месяца, а также при закрытии позиции и (или) исполнении опциона колл / пут на балансовые счета по учету доходов или расходов (8211 «Доходы по операциям с производными финансовыми инструментами» или 9211 «Рас­ходы по операциям с производными финансовыми инструментами»).

При наступлении срока опциона колл / пут и неисполнении обяза­тельств по нему совершается следующая бухгалтерская проводка:

Дебет 9211 «Расходы по операциям с производными финансовыми ин­струментами»

Кредит 6000 «Производные финансовые активы» либо

Дебет 6001 «Производные финансовые обязательства» Кредит 8211 «Доходы по операциям с производными финансовыми ин­струментами».

Обязательства, требования, возникшие при продаже опциона колл /пут, его справедливая стоимость, а также ее изменение и списание с соответ­ствующих внебалансовых счетов обязательств и требований при закрытии позиции или исполнении проданного опциона колл / пут отражаются в бух­галтерском учете в аналогичном для форвардных контрактов порядке. На сумму полученной премии в учете совершается следующая запись: Дебет счета по учету денежных средств Кредит 6001 «Производные финансовые обязательства». Активы на балансовом счете 6000 «Производные финансовые активы» по проданным опционам колл / пут в бухгалтерском учете не отражают­ся. Доходы банка-продавца по опциону колл / пут ограничиваются полу­ченной им премией.

Сальдо, накопленное на балансовом счете 6941 «Переоценка производ­ных финансовых инструментов», переносится в последний рабочий день месяца, а также при закрытии позиции или исполнении опциона колл / пут па балансовые счета по учету доходов или расходов: 8211 «Доходы по опе­рациям с производными финансовыми инструментами» или 9211 «Расхо­ды по операциям с производными финансовыми инструментами».

При наступлении срока опциона колл / пут и неисполнении обяза­тельств по нему совершается следующая бухгалтерская проводка: Дебет 6001 «Производные финансовые обязательства» Кредит 8211 «Доходы по операциям с производными финансовыми ин­струментами» либо

Дебет 9211 «Расходы по операциям с производными финансовыми ин­струментами»

Кредит 6000 «Производные финансовые активы».

9.3. Бухгалтерский учет фьючерсных сделок на ОАО «Белорусская валютно-фондовая биржа»

Бухгалтерские записи по отражению на счетах бухгалтерского учета фьючерсных сделок, совершаемых на бирже, осуществляются на основа­нии протокола ОАО «Белорусская валютно-фондовая биржа» о результа- шх торгов. Для обеспечения исполнения своих обязательств участники биржевых торгов вносят на счет ОАО «Белорусская валютно-фондовая биржа» определенную сумму денежных средств (депозитную маржу). По результатам переоценки приобретенных (проданных) фьючерсов у участ­ников биржевых торгов возникает требование (обязательство) уплаты определенной суммы денежных средств, т.е. вариационной маржи. Поря­док се расчета определяется локальными нормативными правовыми акта­ми ОАО «Белорусская валютно-фондовая биржа». Основная корреспон­денция фьючерсных сделок представлена в табл. 9.2.

Таблица 9.2. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета фьючерсных сделок на ОАО «Белорусская валютно-фондовая биржа» Содержание Корреспонденция счетов Примечание операции Дебет Кредит         1 Отражено положитель­ное изменение справед­ливой стоимости фью­черсов 6000 «Производ­ные финансовые активы» 6941 «Переоценка производных фи­нансовых инстру­ментов» На сумму поло­жительного из­менения справед­ливой стоимости 2. Отражено отрицатель­ное изменение справедли­вой стоимости фьючерсов 6941 «Переоценка производных фи­нансовых инстру­ментов» 6001 «Производные финансовые обяза­тельства» На сумму отри­цательного изме­нения справедли­вой стоимости

3. Внесена (довнесена) клиентами депозитная маржа в соответствии с заключенными дого­ворами между банком и клиентами	Счета клиентов	315Х «Средства, полученные в ка­честве обеспечения исполнения обяза­тельств»	На сумму обяза тельств
4. Возвращена клиентам депозитная маржа в со­ответствии с заключен­ными договорами между банком и клиентами	315Х «Средства, по­лученные в качестве обеспечения испол­нения обязательств»	Счета клиентов	На сумму требо ваний
5. Отражена сумма обя­зательств по вариацион­ной марже банка	6001 «Производные финансовые обяза­тельства»	6339 «Клиринговые счета»
6. Отражена сумма обя­зательств по вариацион­ной марже клиентов	3805 «Расчеты по операциям с произ­водными финансо­выми инструмента­ми»	6339 «Клиринговые счета»
7. Отражена сумма тре­бований по вариацион­ной марже банка	6339 «Клиринговые счета»	6000 «Производ­ные финансовые активы»
8. Отражена сумма тре­бований по вариацион­ной марже клиентов	6339 «Клиринговые счета»	3815 «Расчеты по операциям с произ­водными финансо­выми инструмента­ми»
9. Перечислена вариаци­онная маржа по фью­черсным сделкам кли­ентов	3815 «Расчеты по операциям с произ­водными финансо­выми инструмента­ми»	Счета клиентов	На сумму поло­жительной вари­ационной маржи
10. Уплачена вариацион­ная маржа по фьючерс­ным сделкам клиентов	Счета клиентов	3805 «Расчеты по операциям с произ­водными финансо­выми инструмента­ми»	На сумму отри­цательной вариа­ционной маржи
11. Получено комисси­онное вознаграждение за посреднические услуги по фьючерсным сделкам клиентов	3815 «Расчеты по операциям с произ­водными финансо­выми инструмента­ми»	8199 «Комиссион­ные доходы по про­чим операциям»

Сумма требований и обязательств, возникших в дату открытия пози­ции по определенной серии фьючерсов, а также увеличение длинной или короткой позиции по определенной серии фьючерсов приходуется по вне- | hi маисовым счетам: 9932 «Требования по операциям с иностранной валютой», 9942 «Требования по прочим операциям», 9931 «Обязательства по операциям с иностранной валютой», 9941 «Обязательства по прочим опе­рациям». При продаже приобретенных фьючерсов определенной серии мин приобретении проданных фьючерсов определенной серии требования и обязательства списываются с соответствующих внебалансовых счетов.

В последний рабочий день месяца по открытым позициям банка, а также при закрытии позиции по определенной серии фьючерсов результат переоценки по фьючерсным сделкам банка (учитываемый на счете 6941 «Пере­оценка производных финансовых инструментов») относится на счет 8211 "Доходы по операциям с производными финансовыми инструментами» на сумму положительной вариационной маржи или на счет 9211 «Расходы по операциям с производными финансовыми инструментами» на сумму отрицательной вариационной маржи. Сальдо по счету 6941 «Переоценка производных финансовых инструментов» на конец месяца не должно быть.

Перечисление (уплата) вариационной маржи по фьючерсным сделкам клиентов на счета (со счетов) последних осуществляется в последний ра­бочий день месяца по открытым позициям клиентов, если иная периодич­ность, не установлена в договорах между банком и клиентами, а также при закрытии позиции по определенной серии фьючерсов.

При закрытии позиции по определенной серии фьючерсов требования и обязательств списываются с соответствующих внебалансовых счетов: 9932 «Требования по операциям с иностранной валютой», 9942 «Требования по прочим операциям», 9931 «Обязательства по операциям с иностранной валютой», 9941 «Обязательства по прочим операциям».

10. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ДОНКРИТЕЛЬНОГО УПРАВЛЕНИЯ ИМУЩЕСТВОМ В БАНКАХ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

10.1. Трастовые операции банка: сущность, классификация, цель и задачи бухгалтерского учета

Объектами доверительного управления выступают денежные средства, драгоценные металлы и драгоценные камни, а также ценные бумаги.

I In договору доверительного управления денежными средствами вверитель передает доверительному управляющему на определенный срок денежные средства, а доверительный управляющий обязуется за вознаграждение осуществлять управление переданными денежными средствами в интересах верителя или указанного им лица (выгодоприобретателя).

Вверитель - юридическое или физическое лицо, являющееся собствен­ником передаваемых в доверительное управление денежных средств.

Выгодоприобретатель - физическое или юридическое лицо, опреде­ляемое вверителем, в интересах которого осуществляется доверительное управление и которое является получателем доходов.

Формами доверительного управления являются:

• полное доверительное управление. При полном трасте банк совер­шает действия с находящимся у него в управлении имуществом самостоя­тельно в пределах договора с последующим обязательным уведомлением вверителя о каждом совершенном действии;

• доверительное управление по согласованию. При этой форме дове­рительного управления имуществом каждую операцию банк осуществля­ет после письменного согласования своих действий с вверителем;

• доверительное управление по приказу. При управлении по приказу каждая операция осуществляется исключительно по указанию вверителя.

Трастовые операции могут быть организованы в виде индивидуально­го доверительного управления или в виде общего доверительного фонда в целях наиболее эффективного управления имуществом при соблюдении условий каждого отдельного доверительного договора. При индивидуаль­ном трасте банк управляет имуществом вверителя, не допуская его объ­единения с имуществом других вверителей.

Основанием проведения трастовых операций является договор, заклю­ченный в письменной форме. Доверительное управление может также проводиться:

• на основании завещания, в котором назначен исполнитель завещания;

• в случае необходимости принятия нотариусом мер по управлению денежными средствами, входящими в состав наследства;

• в случае ограничения в судебном порядке предпринимательской дея­тельности, вследствие необходимости постоянного управления имуще­ством подопечного и т.д.

Договор доверительного управления заключается на срок не более одного года. При отсутствии заявления одной из сторон о прекращении договора по окончании срока его действия он считается продленным на тот же срок и на тех же условиях.

К договору должны быть приложены документы, подтверждающие право собственности вверителя на денежные средства (устав, соответству­ющие договоры, выписки со счетов и т.д.), и документы, подтверждающие полномочия вверителя на заключение договора от имени всех участников долевой собственности.

Передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к банку.

Сделки с переданными денежными средствами банк осуществляет от своего имени, указывая при этом, что он действует в качестве такого управляющего (в документах после наименования доверительного управляю­щей» должна быть отметка «Д.У.»).

При доверительном управлении по приказу и по согласованию операции на основании оформленного в обязательном порядке распоряжения, которое содержит указания о направлениях и способах использова­нии переданного в управление имущества. Эти указания являются обязательными для управляющего, и он может отказаться от их исполнения только в случае, если они не отвечают требованиям законодательства.

Доходы от трастовых операций, за исключением понесенных банком расходов, налогов и вознаграждения, зачисляются на доверительный счет вверителя. Доходы могут быть переданы выгодоприобретателю или по окончании срока управления или при получении дохода от каждой совер­шаемой управляющим операции. Вознаграждение управляющего может быть выражено в процентах от дохода, в определенной сумме, в процентах in суммы находящихся в управлении денежных средств, в процентах от суммы каждой отдельной операции и не должно быть выше доходов, полученных в результате доверительного управления денежными средствами.

Целью бухгалтерского учета операций доверительного управления имуществом является их своевременное и правильное отражение в учете и осуществление контроля за соблюдением их законности.

Исходя из цели, основными задачами бухгалтерского учета операций доверительного управления имуществом являются:

• правильная организация, своевременное и законное проведение трастовых операций;

• правильное документальное оформление и контроль законности совершённых операций банка по доверительному управлению денежными средствами, драгоценными металлами и камнями, а также ценными бумагами;

• соблюдение установленного порядка отражения отдельных опера­ций доверительного управления имуществом в ежедневном балансе;

• соблюдение установленного порядка отражения отдельных опера­ций доверительного управления имуществом на счетах по учету доверительного управления.

10.2. Бухгалтерский учет операций банка но доверительному управлению имуществом

Бухгалтерский учет операций по доверительному управлению имуществом в банках - доверительных управляющих ведется обособленно на

Специально выделенных балансовых счетах по учету доверительного

управления согласно Инструкции по бухгалтерскому учету операций доверительного управления имуществом в банках Республики Беларусь, утверждённой постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 5 декабря 2007 г. № 367. Все операции по доверительному управлению имуществом совершаются только между этими сче­тами и внутри этих счетов и оформляются мемориальными ордерами. Та­ким образом, данной Инструкцией предусмотрены требования ст. 901 Гражданского кодекса Республики Беларусь, которой установлено, что имущество, переданное в доверительное управление, обособляется от дру­гого имущества вверителя, а также от имущества доверительного управ­ляющего. Это имущество отражается у доверительного управляющего на отдельном балансе, и по нему ведется самостоятельный учет. В этой связи в банке - доверительном управляющем полученное в доверительное управ­ление имущество учитывается на специально выделенных балансовых сче­тах в соответствии с указаниями по их применению (табл. 10.1, 10.2).