Понятие и признаки, функции налога

С понятием «налоги» тесно связано понятие «финансовая деятельность государства», сформировавшееся в рамках юридической науки. Отношения, возникающие в процессе этой деятельности, признаются финансовыми и рассматриваются в юридической литературе как предмет финансового права.

Юристы, восприняв из экономической литературы наиболее традиционную точку зрения по поводу финансов, обычно определяют финансовую деятельность государства как его деятельность по собиранию, распределению и использованию денежных фондов.

Первый вопрос, который, возникает в данном случае, это какие фонды выступают в качестве объекта финансового государства: только имеющие государственную форму собственности (т.е. охватываемые понятием «государственные финансы») или любые фонды, охватываемые в целом или любые фонды, охватываемые в целом понятием финансы, включая частные.

Мнения на этот счет разделились. Одни авторы полагают, что объектом финансовой деятельности государство является государства являются лишь его фонды, другие дают более расширенное определение финансовой деятельности, согласно которому ее объектом могут выступать и денежные фонды негосударственных субъектов.

Сама государственная собственность в зависимости от государственного устройства и принятого в данной стране законодательства также может быть представлена несколькими видами: общегосударственная собственность и собственность местных административно-территориальных единиц, республиканская и коммунальная, собственность и собственность субъектов РК и т.п. Все это накладывает отпечаток на характер налоговой деятельности государства, разграничивает зоны ее осуществления между различными звеньями государственного аппарата, влияет на полномочия различных субъектов этой деятельности, а также на правовой режим денежных фондов, входящих в состав финансовой системы государства. Таким образом, международная налоговая деятельность и финансовые правоотношения государства не сводится к реализации им в качестве собственника своих полномочий распоряжения, владения и пользования денежными средствами, находящимися к его собственности. Осуществляя финансовую деятельность, государство действует не только в качестве собственника своих денежных фондов, но и в качестве политического субъекта, неизбежно вторгающегося в чужую, частную собственность, обращая ее, в частности, при уплате налогов в государственную. При осуществлении финансовой деятельности действия государства как собственника должны быть подчинены его роли в обществе как политического субъекта. Превалирование в процессе осуществления финансовой деятельности интересов государства-собственника над интересами государства как субъекта политической системы (а они, заметим должны совпадать с интересами общества) при одновременном использовании тех властных полномочий, которыми государство обладает именно как субъект политической системы, - вещь довольно опасная. Скажем, повышение уровня налогообложения для получения дополнительного дохода, с целью установления неоправданно высоких размеров должностных окладов государственных служащих, строительства роскошных зданий государственных учреждений, возведения престижных государственных резиденций, может отрицательно сказаться на экономике страны, и повлечь отчуждение государства от общества. В равной мере это относится и к коммерциализации деятельности государства, когда оно, в поисках дополнительного дохода, устанавливает платность оказываемых государством и отдельными государственными учреждениями услуг (например, завышает размеры государственной пошлины при рассмотрении дел в судах, превращая пошлину в источник государственного дохода).

Международные налоговая деятельность и финансовые правоотношения не должны выступать в качестве разновидности предпринимательской деятельности. Коммерциализация финансовой деятельности чревата искажением сути и назначения государства и грозит обернуться весьма отрицательными экономическими последствиями. Как отмечают зарубежные авторы, «принцип правового государства отвергает коммерциализацию государственного управления и ограничивает расходы, связанные с оказанием услуг государством в ответ на платежеспособный спрос». Объемы финансовой деятельности тех или иных государств различны и зависят от той идеологии и экономических доктрин, которыми эти государства руководствуются, а также от характера экономики, существующей в данной стране. Скажем, для государств социалистического типа, чья экономика основана на государственной собственности, характерна весьма обширная налоговая деятельность, охватывающая по существу все сферы жизни общества и основанная на практически полном огосударствлении народного хозяйства вообще и его денежной инфраструктуры в частности. Большая часть денежных ресурсов страны сосредотачивается государством в его денежных фондах, но зато и большая часть социальных и экономических расходов общества и населения финансируется за счет государства. В странах, чья экономика основана на частной собственности, сфера налоговой деятельности государства ограничена социальными проблемами общества, содержанием собственно государственного аппарата и его структур (армии, полиции, суда, коммунальных служб и т.п.), а также финансированием тех мероприятий, которые, имея важное общественное значение, не представляют интереса для частных предпринимателей (финансирование науки, культуры, просвещения и т.п.). Экономика функционирует на началах самоокупаемости, т.е. финансируется за счет самих предпринимателей. Если государство и финансирует какие-то экономические программы, то опять-таки это делает либо с определенной социальной направленностью (например, финансирование каких-то сельскохозяйственных программ с целью обеспечения продовольственной независимости страны), либо для реализации таких имеющих важное значение для страны мероприятий, осуществить которые частные предприниматели в силу их дороговизны не в состоянии (например, финансирование космических исследований или строительство железных дорог).