Виды балансов

В бухгалтерском учете используется несколько видов балансов, которые можно классифицировать по следующим четырем при­знакам: 1) времени составления; 2) объему информации; 3) объек­ту отражения; 4) объему регулирующих статей (схема 16).

1. По времени составления балансы делятся на две группы:

составляемые в период образования и текущей деятельности организации;

составляемые при преобразовании организации.

Балансы первой группы делятся на вступительные и текущие, балансы второй группы – на разделительные, объединительные, санируемые, ликвидационные.

Вступительный баланс составляют в момент образования пред­приятия. В активе баланса отражается состав имущества, получен­ного предприятием при организации, в пассиве – источники об­разования этого имущества.

Вступительный баланс содержит меньше статей, чем все после­дующие балансы, которые отражают результаты хозяйственной деятельности за определенный период времени. Перед составле­нием баланса обычно проводится инвентаризация.

Разновидностью рассматриваемого баланса является вступи­тельный баланс функционирующего предприятия, которое обра­зуется на условиях правопреемственности ранее действовавших. Вступительный баланс такого предприятия обычно соответствует заключительному (ликвидационному) балансу предшествующего предприятия. При этом уточняется ряд статей ликвидационного баланса.

Текущий баланс составляют периодически в течение всего вре­мени существования организации.

Этот баланс, в свою очередь, делится на четыре вида.

Начальный баланс (входящий) составляют в начале финансового года (календарного).

Промежуточный баланс составляют за отчетный период несколько раз в год. В зависимости от периода составления он называется: квартальный баланс (за три месяца), полугодовой баланс (за шесть месяцев), баланс за девять месяцев. В промежу­точных балансах указывают сведения нарастающим итогом.

Провизорный (предварительный) баланс составляют заранее на конец отчетного периода с учетом ожидае­мых изменений в составе имущества организации. Баланс основан на фактических данных о состоянии хозяйственных средств (акти­вов) и источников (пассивов) на определенный момент. В него также включается условная информация о хозяйственных опера­циях, запланированных на отчетный период.

Провизорный баланс используется для оценки финансового положения организации, которое может сложиться к концу отчетного года. По информации такого баланса можно проводить пред­варительный анализ экономического состояния, разрабатывать мероприятия для его улучшения.

З а к л ю ч и т е л ь н ы й (и с х о д я щ и й) б а л а н с со­ставляют в конце финансового года. Данные баланса подтвержда­ются итогами полной инвентаризации по всем статьям баланса. Информация, содержащаяся в этом бухгалтерском документе, наиболее полно отражает экономическое состояние организации.

При составлении начального баланса следующего финансового года должно соблюдаться правило преемственности балансов: данные заключительного (исходящего) баланса предыдущего года являются начальными (входящими) данными для баланса следую­щего финансового года.

При изменении статуса или организационного состава пред­приятия используются специальные балансы.

Разделительный баланс составляют во время разделения органи­зации на несколько самостоятельных предприятий. Процедура разделения (разукрупнения) обычно проводится в крупных орга­низациях.

Разделительный баланс составляют и тогда, когда в организа­ции выделяется структурная единица и передается в подчинение другому предприятию. В таком случае баланс называется переда­точным.

Объединительный баланс составляют при слиянии (объедине­нии) нескольких самостоятельных предприятий в одно или при присоединении одной или нескольких структурных единиц одной организации к другой.

Санируемый баланс. Санация (лат. sanatio – лечение, оздоровле­ние) – это система мер, проводимых для повышения конкурен­тоспособности или предотвращения банкротства организации.

Процедура банкротства – процесс длительный. В течение это­го времени проводится анализ финансового состояния организа­ции, оценивается возможность продления ее существования при определенных дополнительных вложениях или отсрочках плате­жей.

Для объективной экономической оценки приглашаются неза­висимые аудиторы; на основании данных бухгалтерского учета и инвентаризации имущества и расчетов они составляют специаль­ный баланс, который называется санируемым. Цель составления баланса – наиболее реально отразить все активы и пассивы для последующего заключения о возможности существования органи­зации.

Ликвидационный баланс составляют при ликвидации организа­ции как юридического лица. В зависимости от периода процесса ликвидации различают несколько видов балансов:

в с т у п и т е л ь н ы й л и к в и д а ц и о н н ы й б а л а н с составляют на начало периода ликвидации;

п р о м е ж у т о ч н ы й л и к в и д а ц и о н н ы й б а л а н с составляют в течение периода ликвидации, иногда несколько раз. Количество балансов зависит от продолжительности периода лик­видации;

з а к л ю ч и т е л ь н ы й л и к в и д а ц и о н н ы й ба­ланс составляют в конце периода ликвидации организации.

При ликвидации организации применяются специальные пра­вила оценки имущества. Оно оценивается не как в обычном балан­се, т. е. не по балансовой стоимости, а по цене возможной реализа­ции.

2. По объему содержащейся информации балансы можно раз­делить на два вида: индивидуальные и консолидированные (свод­ные).

Индивидуальный баланс отражает деятельность только одной организации.

Консолидированный (сводный) баланс составляют по данным не­скольких предприятий, объединенных между собой на организа­ционной или юридической основе. Такие балансы делают, напри­мер, в целом по ведомству или отрасли путем суммирования одно­именных показателей.

3. По объекту отражения балансы делятся на самостоятельные и внутренние.

Самостоятельный баланс составляют организации, являющиеся юридическими лицами.

Внутренний баланс составляют в подразделениях организа­ции – цехах, отделах, филиалах.

4. По объему регулирующих статей выделяют балансы-брутто, балансы-нетто и аналитические.

Баланс-брутто – это бухгалтерский баланс, который включает регулирующие статьи. Данный вид баланса используется для ана­лиза активов и пассивов организации и носит информационный характер.

Рассмотрим, что понимают под регулирующими статьями ба­ланса.

Правилами ведения бухгалтерского учета предусмотрено не­сколько способов оценки активов и пассивов организации. Так, стоимость основных средств, нематериальных и некоторых других активов в учете отражается по исторической (первоначальной) стоимости. Что касается объектов основных средств, то после пе­реоценки показывается их реальная (восстановительная) сто­имость.

Реальная стоимость основных средств определяется при вычи­тании из первоначальной (или восстановительной) стоимости суммы накопленного износа. Статья баланса, отражающая эту сумму, является регулирующей, т. е. она «регулирует» статью, по­казывающую стоимость основных средств.

К регулирующим относятся также статьи баланса, отражающие амортизацию других видов активов, а также статьи, показываю­щие накопление и использование прибыли.

Сумма регулирующих статей не должна включаться в валюту (итог) баланса, иначе валюта будет завышена, т. е. нереальна.

Бухгалтерский баланс в России до 1992 г. строился по принципу баланса-брутто.

Баланс-нетто – это бухгалтерский баланс, который не содер­жит регулирующих статей.

С 1996 г. баланс-нетто является действующей формой бухгал­терской отчетности в России. Объекты в балансе указываются только по остаточной стоимости, т. е. уже отрегулированной.

Аналитический баланс используется для анализа и оценки фи­нансового состояния организации. Такой документ составляется за несколько лет, поэтому назвать балансом его можно лишь ус­ловно. Цель составления аналитического баланса – сравнение те­кущих показателей с базовыми и определение тенденции развития организации.

Для составления аналитического баланса из него исключают не только регулирующие статьи, как в балансе-нетто, но и ряд других ста­тей, часть статей объединяют, а некоторые переносят из одного разде­ла баланса в другой. Эти дополнительные изменения производятся с целью подготовки баланса к аналитическим расчетам – определению различных финансовых коэффициентов и других показателей.

Вопросы и задания для самопроверки

1. Что такое бухгалтерский баланс, каково его назначение?

2. Каковы содержание и структура бухгалтерского баланса?

3. Назовите типы хозяйственных операций с точки зрения их влияния на баланс.

4. Что такое валюта баланса? От чего зависит ее значение?

5. Как классифицируются балансы?

6. Чем отличается вступительный баланс от начального?

7. В каких случаях составляются санируемые и ликвидационные балансы?

8. Что такое регулирующие статьи баланса? В чем разница между балансом-брут­то и балансом-нетто?