 |
Главная Случайная страница Контакты | Мы поможем в написании вашей работы! | |
Составитель - преподаватель Зорина С. И
|
|
Полесск 2009г
6. Аналитические возможности формы №5 "Приложение к бухгалтерскому балансу"
6.1 Назначение, структура и содержание приложения к бухгалтерскому балансу
Форма состоит из разделов, в которых более подробно раскрываются некоторые статьи актива и пассива баланса. В этих статьях отражен состав необоротных активов, финансовых вложений, дебиторской и кредиторской задолженности.
1. В разделе «Движение заемных средств» организация показывает наличие и движение средств, взятых взаймы как в виде кредитов банков, так и у других организаций. По строкам «в том числе не погашенные в срок» отражаются заемные средства, просроченные к погашению. В пояснительной записке организация может приводить характеристику заемных обязательств по срокам (годам) погашения.
Организация, получившая кредит банка на финансирование государственных централизованных капитальных вложений, по вписываемой строке 120 выделяет из строки 121 сумму указанного кредита, не погашенного в срок.
2. В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» отражаются данные о дебиторской и кредиторской задолженности организации, учитываемой на счетах учета расчетов, включая обязательства, обеспеченные векселями, и авансы. Организации, определяющие в бухгалтерском учете в соответствии с законодательством Российской Федерации выручку от реализации продукции (работ, услуг) по мере ее оплаты, в состав данных о дебиторской задолженности включают задолженность, учтенную на счете 45 «Товары отгруженные», в оценке по договорной (контрактной) цене.
К краткосрочной задолженности относится задолженность со сроком погашения согласно заключенному договору до одного года (начиная с даты принятия обязательств в бухгалтерском учете), а к долгосрочной - со сроком погашения более одного года.
По строкам, характеризующим данные о просроченной задолженности, отражаются показатели задолженности, по которой истекли предусмотренные в договорах сроки погашения задолженности, включая установленные в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 20 декабря 1994 г. № 2204 «Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку (выполнение работ или оказание услуг)» и постановлением Правительства Российской Федерации от 18 августа 1995 г. № 817 «О мерах по обеспечению правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказания услуг)».
При заполнении статьи «Обеспечения» следует руководствоваться заключенными в соответствии с требованиями Гражданского кодекса Российской Федерации договорами, а также указаниями к соответствующим забалансовым счетам, приведенными в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности предприятий.
3. В справке к разделу «Дебиторская и кредиторская задолженность»:
> показываются данные о списании на финансовый результат дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек по законодательству Российской Федерации, а также дебиторской задолженности, по которой истек предельный срок исполнения обязательств по расчетам аз поставленные по договору товары (выполненные работы, оказанные услуги), установленный Указом Президента Российской Федерации от 20 декабря 1994 г. № 2204, и выделяемой как «в том числе» по отдельной строке;
> отражаются данные о движении векселей, при заполнении которых следует руководствоваться письмо Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 1994 г. № 142 «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» с учетом изменений и дополнений, внесенных в него письмом Министерства финансов Российской Федерации от 16 июля 1996 г. № 62.
По строкам 270 — 279 справки к разделу 2 приводится перечень организаций-дебиторов, имеющих наибольшую задолженность.
По строкам 280 - 289 справки к разделу 2 приводится перечень организаций-кредиторов, имеющих наибольшую задолженность.
4. В целях заполнения разделов 1 «Движение заемных средств», 2 «Дебиторская и кредиторская задолженность» и 3 «Амортизируемое имущество» формы № 5 в журналах-ордерах, ведомостях, машинограммах и других регистрах бухгалтерского учета расчетов должна выделяться необходимая информация на основании первичных учетных документов.
5. В разделе «Амортизируемое имущество» расшифровывается состав нематериальных активов, основных средств, принадлежащих организации, и доходных вложений в материальные ценности. Данные приводятся по первоначальной стоимости.
5.1. В подразделе «Нематериальные активы»:
> по статье «Права на объекты интеллектуальной (промышленной) собственности» показывается стоимость прав, возникающих из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программа ЭВМ, базы денных м др., из патентов на изобретения, промышленные обрнщы. коллекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование; из прав на ноу-хау и др.;
> по статье «Права на пользование обособленными природными объектами» показывается стоимость прав на использование земельных участков, природных ресурсов (воды, недр и др.);
> по статье «Организационные расходы» показывается сумма расходов, связанных с образованием юридического лица, признанная в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал
Расходы организации, связанные с возникающей в ходе ее функционирования необходимостью переоформления учредительных и других документов (расширение организации, изменение видов деятельности, представление образцов подписей должностных лиц и пр.), изготовления новых штампов, печатей и т.п., подлежат учету по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы». Организация, изменяющая организационно-правовую форму, указанные расходы производит за счет прибыли, остающийся в ее распоряжении.
Стоимость перечисленных прав (кроме расходов по созданию организации, признанных в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал, товарных знаков и знаков обслуживания) переносится на издержки производства или обращения по нормам, определенным в организации в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации;
^ по статье «Деловая репутация организации» показывается превышение покупной цены приватизированного имущества над его оценочной (начальной) стоимостью, отраженное в бухгалтерском учете по дебету счета 04 «Нематериальные активы», субсчет «Разница между покупной ценой и оценочной стоимостью».
5.2. В подразделе II «Основные средства» показываются наличие и движение основных средств организации в разрезе их видов согласно Общероссийскому классификатору основных фондов (принят и введен в действие с 1 января 1996 г. постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359).
В подразделе отражается стоимость всех основных средств организации, числящихся у нес на балансе, включая и отдельные виды основных средств, сданных в аренду, представленных бесплатно или бездействующих (находящихся на консервации, в резерве и т.п.). Данные приводятся по восстановительной или первоначальной стоимости.
В графе 4 подраздела отражается общее поступление основных средств в отчетном году по всем источникам, включая: ранее неучтенные, приобретенные за плату, переход из оборотных средств в основные, безвозмездное поступление от других организаций (в случаях, если вступительный баланс не менялся), а также введенные в действие в отчетном году новые основные средства.
В графе 5 подраздела отражается восстановительная (первоначальная) стоимость выбывших в отчетном году основных средств, включая: проданные за плату в порядке реализации излишнего и неиспользуемого имущества, переход из основных в оборотные средства, безвозмездно переданные другим организациям, а также полная стоимость (без вычета износа) основных средств, ликвидированных в отчетном году вследствие ветхости и износа, стихийных бедствий, аварий и других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, в связи с реконструкцией и новым строительством и по другим причинам.
Из статьи «Итого» показывается по отдельным строкам движение производственных и непроизводственных основных средств.
5.3. В подразделе III «Доходные вложения в материальные ценности» показываются наличие и движение вложений организации в материальные ценности, предоставляемые по договору аренды за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода.
5.4. Начисленная сумма износа по нематериальным активам, основным средствам, доходным вложениям в материальные ценности справочно приводится по строкам 393-398.
Справочно к разделу 111 по строкам 387-391 показывается стоимость отдельных видов основных средств организации, переданных в аренду другим организациям.
При заполнении строки 392 следует иметь в виду, что порядок консервации основных средств, числящихся на балансе, устанавливается и утверждается руководителем организации. При этом на консервацию, как правило, переводятся основные средства, находящиеся в определенном комплексе, объекте, имеющие законченный цикл производства.
По строкам 401 и 402 справочно отражаются данные о переоценке основных средств в соответствии с ПБУ 6/97 [11].
По строке 403 справочно отражается по балансовой стоимости имущество, переданное организацией в залог в соответствии с договором.
В строках 404-406 отражается стоимость имущества (нематериальных активов и основных средств), по которому амортизация не начисляется.
6. В разделе «Движение средств финансирования и долгосрочных инвестиций и финансовых вложений» показываются наличие собственных и привлеченных средств у организации и их использование на цели капитальных и других долгосрочных финансовых вложений
В графе 3 строки 410 «Остаток на начало года» отражаются не сальдо по счетам 02 «Износ основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов», 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 92 «Долгосрочные кредиты банков» и т.д.', а использованные собственные и привлеченные средства (т.е. сумма средств, имевшихся (начисленных) в предыдущие годы и не направленная в качестве финансового обеспечения капитальных и других долгосрочных финансовых вложении).
В графе 4 «Начислено (образовано)» показываются нарастающим итогом с начала года начисленные амортизационные отчисления на полное восстановление производственных и непроизводственных основных средств; начисленная амортизация нематериальных активов; произведенные отчисления в фонды накопления; прибыль, остающаяся в распоряжении организации и направляемая в качестве финансового обеспечения капитальных и других долгосрочных финансовых вложений; полученные заемные средства от других организации; поступившие бюджетные ассигнования, ассигнования из внебюджетных фондов, средства в порядке долевого участия в строительстве и т.п.
В графе 5 «Использовано» отражаются данные по распределению источников собственных и привлеченных средств с учетом фактически произведенных в отчетном периоде затрат и вложении по дебету счетов 06 «Долгосрочные финансовые вложения», 07 «Оборудование к установке», 08 «Капитальные вложения» (как по основным, так и нематериальным активам) и 61 «Расчеты по авансам выданным» (в части авансов, перечисленных организацией строительным и другим организациям на покрытие их затрат по строительству объектов). При этом следует иметь в виду, что, отделяя размер и виды источников для дальнейшего осуществления процесса долгосрочных вложений (графа 6), в первую очередь в качестве покрытия капитальных вложений считают амортизационные отчисления на полное восстановление основных средств, а на приобретение нематериальных активов - их амортизацию. При распределении источников с учетом фактически произведенных затрат необходимо иметь в виду ранее учтенный источник покрытия в части, относящейся к стоимости оборудования, требующего монтажа и числящегося по состоянию на 1 января отчетного периода на счете 07 «Оборудование к установке», и других затрат.
Суммы в графе 6 определяются как сложение данных по графам 3 и 4 за минусом данных в графе 5. Итоговая сумма по графе 5 должна быть равна или меньше суммы граф 3 и 4.
Обращается внимание, что данные в графе 5 по строкам 411, 424, 425 и др. раздела «Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений», как правило, должны быть меньше данных, приведенных в графе 6 соответствующих строк раздела 1 формы № 3 «Отчет о движении капитала».
По строке 440 отражается движение учтенных на счете 08 «Капитальные вложения» затрат организации по строительству объектов, выполняемому как подрядным, так и хозяйственным способом, а также приобретению отдельных объектов основных средств. В графе 4 строки показываются произведенные затраты организации по строительству объектов (принятые к оплате и оплаченные счета подрядных организаций) и приобретению основных средств, а в графе 5 - стоимость введенных в эксплуатацию объектов строительства и приобретенных основных средств, а также списание затрат, не увеличивающих стоимость основных средств.
По строкам 450 и 460 показывается движение средств организации, вложенных в дочерние и зависимые общества в виде вкладов в уставный капитал, инвестиций в ценные бумаги обществ, целевых вложений на развитие производства, реконструкцию и т.д.
7. В разделе «Финансовые вложения» расшифровывается состав долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений организации в российской и иностранных валютах, учитываемых на счетах 06 «Долгосрочные финансовые вложения» и 58 «Краткосрочные финансовые вложения».
По статье «Паи и акции других организаций» показываются сумма вложений организации в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций (включая дочерние и зависимые) на территории Российской Федерации и за ее пределами и т.п.
По статье «Облигации и другие долговые обязательства» показывается сумма вложений (инвестиций) организации в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства) и иные аналогичные ценные бумаги.
По статье «Предоставленные займы» показывается сумма предоставленных организацией другим организациям займов.
По статье «Прочие» показывается сумма вложений организации в депозиты (сберегательные сертификаты, депозитные счета в банках и т.п.) и другие направления инвестиций, учитываемых на счетах 06 «Долгосрочные финансовые вложения» и 58 «Краткосрочные финансовые вложения».
8. В разделе «Расходы по обычным видам деятельности» приводятся данные о расходах организации по их элементам, учтенные в соответствии с требованиями Положения о составе затрат в производстве и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. №552 (с учетом внесенных в него изменений и дополнений) и ПБУ 10/99 [ 15].
9. В разделе «Социальные показатели» отражаются отдельные социальные показатели деятельности организации.
По строкам статьи «Отчисления на социальные нужды»: «в Фонд социального страхования»; «в Пенсионный фонд»; «в Фонд занятости»; «на медицинское страхование» отражаются образование и использование средств взносов на государственное социальное страхование (Фонд социального страхования Российской Федерации, Пенсионный фонд Российской Федерации), в Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и на обязательное медицинское страхование по установленным законодательством Российской Федерации нормам от средств на оплату труда.
По строкам 760-780 показываются среднесписочная численность работников организации и денежные выплаты и поощрения работникам организации (начисленные денежные выплати поощрения), не связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, доходы по акциям и вкладам в имущество организации. При определении среднесписочной численности следует руководствоваться соответствующими указаниями Госкомстата России.
| коды | |
ОТЧЕТ ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ КАПИТАЛА
Форма №5 по ОКУД
на___________ 200__ г. Дата (год, месяц, число)
Организация___________________________________ по ОКПО
Идентификационный номер налогоплательщика ИНН
Вид деятельности ________________________________ по ОКДП
Организационно-правовая форма/форма собственности
_________________________________________ по ОКОПФ/ОКФС
Единица измерения: тыс. руб./млн. руб.
(ненужное зачеркнуть) по ОКЕИ
1. Движение заемных средств
| Наименование показателя | Код строки | Остаток на начало года | Получено | Погашено | Остаток на конец года |
| S | |||||
| кредиты банков | |||||
| в том числе непогашенные в срок | |||||
| Прочие долгосрочные займы | |||||
| в том числе не погашенные в срок | — | — | — | — | |
| Краткосрочные кпепиты | ПО | ||||
| в том числе не погашенные в срок | |||||
| Краткосрочные займы | |||||
| в том числе не погашенные в срок |
2. Дебиторская и кредиторская задолженность
| Наименование показателя | Код строки | начало года | Возникло обязательств | обязательств | конец года |
| Дебиторская задолженность: краткосрочная | |||||
| в том числе просроченная | |||||
| из нее длительностью свыше 3 месяцев | |||||
| долгосрочная | — | ||||
| в том числе просроченная | — | — | — | — | |
| ностью свыше 3 месяцев | — | ||||
| из стр. 220 задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты | |||||
| Кредиторская задолженность: краткосрочная | |||||
| в том числе просроченная | |||||
| из нее длительностью свыше 3 месяцев | |||||
| долгосрочная | |||||
| в том числе просроченная | |||||
| из нее длительностью свыше 3 месяцев |
| женность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты | |||||
| Обеспечения: полученные | |||||
| в том числе от третьих лиц | _ | _ | _ | _ | |
| выданные | — | — | — | — | |
| в том числе третьим лицам |
Справки к разделу 2
|
3). Перечень организаций-дебиторов, имеющих наибольшую задолженность
| Наименование организации | Остаток на конец года | ||
| всего | в том числе длительностью свыше 3 месяцев | ||
4). Перечень организаций-кредиторов, имеющих наибольшую задолженность
| Наименование организации | Код строки | Остаток на конец года | |
| всего | в том числе длительностью свыше 3 месяцев | ||
3. Амортизируемое имущество
| Наименование показателя | Код строки | Остаток на начало года | Поступило (введено) | Выбыло | Остаток на конец года |
| I. Нематериальные активы | |||||
| интеллектуальной (промышленной) собственности | |||||
| возникающие: из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы ЭВМ, базы данных и др. | |||||
| из патентов на изобретения, промышленные образцы, коллекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование | |||||
| из прав на «ноу-хау» | — | — | — | — | |
| Права на пользование обособленными природными объектами | ИЗ | ||||
| Организационные расходы | |||||
| Деловая репутация организации | ----- | -—. |
| Прочие | 349 " | — | — | — | — |
| Итого (суммы строк 310+320+330+340+3 | |||||
| 11. Основные средства Земельные участил и объекты природопользования | |||||
| Здания | |||||
| Сооружения | — | — | — | — | |
| Машины и оборудование | |||||
| Транспортные средства | — | — | |||
| Производственный и хозяйственный инвентарь | |||||
| Рабочий скот | — | — | — | — | |
| Продуктивный скот | — | — | — | — | |
| Многолетние насаждения | — | — | — | — | |
| основных средств | — | ||||
| Итого (сумма строк 360-369) | |||||
| в том числе: производственные | |||||
| непроизводственные | — | — | |||
| III. Доходные вложения в материальные ценности Имущество для передачи в лизинг | |||||
| Имущество, предоставляемое по договору проката | _ | _ | _ | — | |
| Прочие | — | — | — | — | |
| 381-383) | _ | _ | _ | —_ |
Справка к разделу 3
| Наименование показателя | Код строки | Остаток на начало года | Остаток на конец года |
| Из строки 371, графы 3 и 6: передано в аренду — всего | — | — | |
| здания | |||
| сооружения | — | — | |
| — | — | ||
| — | |||
| переведено на консервацию | —. | — | |
| Амортизация амортизируемого имущества: нематериальных активов | |||
| основных средств — всего | |||
| в том числе: зданий и сооружений | |||
| машин, оборудования, транспортных средств | |||
| других | — | — | |
| Доходных вложений в материальные ценности | |||
| Справочно: Результат по индексации в связи с переоценкой основных средств: первоначальной (восстановительной) стоимости | |||
| амортизации | — | — | |
| Имущество, находящееся в залоге | — | — | |
| Стоимость амортизируемого имущества, по которому амортизация не начисляется — всего | |||
| в том числе: Нематериальных активов | — | — | |
| Основных средств | — | — |
4. Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений
| Наименование показателя | Код строки | Остаток на начало года | Начислено (образовано) | Использовано | Остаток на конец года |
| Собственные средства организации — всего | __ | ||||
| в том числе: прибыль, оставшаяся в распоряжении организации | |||||
| — | — | — | — | ||
| — | — | — | |||
| Привлеченные средства — всего | |||||
| в том числе: кредиты банков | |||||
| заемные средства других организаций | |||||
| долевое участие в строительстве | — | — | — | — | |
| — | — | — | — | ||
| из внебюджетных сЬондов | |||||
| прочие | — | - | — | ||
| Всего собственных и привлеченных средств (сумма строк 410 и 4?01 | |||||
| Справочно: Незавершенное строительство | |||||
| ние общества | _ | _ | __ | ||
| Инвестиции в зависимые общества | _ | _ | __ | _ |
5. Финансовые вложения
| Наименование | Код | Долгосрочные | Краткосрочные | ||
| показателя | строки | ||||
| на начало | на конец | на начало | на конец | ||
| года | года | года | года | ||
| Паи и акции других организаций | |||||
| Облигации и другие долговые обязательства | _ | _ | _ | ||
| — | — | ||||
| Прочие | — | — | |||
| Спраеочно: | |||||
| облигации и другие ценные бумаги | — | — | — |
6. Расходы по обычным видам деятельности
| Наименование показателя | Код строки | За отчетный год | |
| Материальные затраты | |||
| в том числе: | — | — | |
| — | — | ||
| — | — | ||
| Затраты на оплату труда | |||
| Отчисления на социальные нужды | |||
| Амортизация | |||
| Прочие расходы | |||
| в том числе: | — | — | |
| — | — | ||
| — | — | ||
| Итого по элементам затрат | |||
| Изменение остатков (прирост (+). уменьшение (-)): Незавершенного ппоизволстна | |||
| Расходов будущих периодов | |||
| расходов |
7. Социальные показатели
| Наименование | Код | Причитается | Израсходо | Перечислено в |
| показателя | строки | по расчету | вано | фонды |
| Отчисления в | ||||
| государственные внебюджетные фонды: в | ||||
| Фонд социального | ||||
| страхования | — | |||
| в Пенсионный фонд | — | |||
| в Фонд занятости | — | |||
| на медицинское | ||||
| страхование | — | |||
| Отчисления в | ||||
| негосударственные пенсионные фонды | _ | X | _ | |
| Страховые взносы по | ||||
| договорам | ||||
| добровольного | ||||
| страхования | — | |||
| Среднесписочная численность работников | ||||
| Денежные выплаты и | ||||
| поощрения, не | ||||
| связанные с произ | ||||
| водством продукции. | ||||
| выполнением работ. | ||||
| оказанием услуг | — | |||
| Доходы по акциям и | ||||
| вкладам в имущество | ||||
| организации |
6.2 Анализ движения заемных средств
Заемные средства представляют собой правовые и хозяйственные обязательства.
Заемные средства классифицируют в зависимости от степени срочности их погашения и способа обеспеченности.
По степени срочности погашения обязательства подразделяют на долгосрочные и текущие. Средства, привлекаемые на долгосрочной основе, обычно направляют на приобретение активов длительного использования, а текущие пассивы, как правило, являются источником формирования оборотных средств.
Для оценки структуры заемных средств весьма существенно их деление на необеспеченные и обеспеченные. Важность такой группировки связана с тем, что обеспеченные обязательства в случае ликвидации организации и объявления конкурсного производства погашаются из конкурсной массы.
Чтобы проанализировать 1-й раздел формы № 5 «Движение заемных средств»), необходимо составить аналитическую таблицу (таблица 6.1).
Анализ заемных средств (руб.)
________________________________________________________ Таблица 6.1.
|
| А | 5 ' | |||||
| 3.1. В том числе непогашенные в срок | - | 34,3 | - | |||
| - уд. вес в п.З, % | 31,00 | - | 45,25 | 13.83 | - | -17,17 |
| 4. Кредиты банков для работников - уд. вес в итоге, % | - | - | - | - | - | - |
| 4.1. В том числе непогашенные в срок | ||||||
| - уд. вес в п.4, % | - | - | - | - | ||
| 5. Прочие iqiaiKO- срочные займы | 61.5 | - | ||||
| - уд. вес в итоге, % | 12,28 | 11,11 | 15,77 | 9,92 | - | -2,36 |
| 5.1. В том числе непогашенные в срок | - | - | - | - | ||
| - уд. вес в п.5,% | 15,00 | 26,2 | - | - | - | |
| Итого кредитов и займов | 76,1 | - |
Данные таблицы 6.1 показывают, что к концу отчетного года сумма кредитов и займов организации снизилась на 23,9%. В конце отчетного периода, так же как и в начале, наибольшую долю занимали краткосрочные кредиты банков. По этой статье наблюдается и наибольшая просроченная задолженность. К концу отчетного года несколько увеличились доли долгосрочных кредитов и займов (+1,65 и 10,02 процентного пункта соответственно), а также доля краткосрочных кредитов (+0,68) в общей сумме заемных средств. Уменьшение же общей суммы задолженности к концу отчетного периода произошло за счет существенного сокращения суммы по статье «Прочие краткосрочные займы», а также за счет того, что в отчетном году было погашено кредитов и займов в 2,2 раза больше, чем получено. Положительным фактом для организации является также то, что доля не погашенных в срок долгов к концу отчетного года стала меньше в общей сложности на 40%, чем была в начале года
6.3 Анализ дебиторской и кредиторской задолженности
Состояние дебиторской и кредиторской задолженности, их размеры и качество оказывают сильное влияние на финансовое состояние организации.
Для улучшения финансового положения организации необходимо:
1) следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности. Значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости организации и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования;
2) контролировать состояние расчетов по просроченным задолженностям;
3) по возможности ориентироваться на увеличение количества заказчиков с целью уменьшения риска неуплаты монопольным заказчикам.
В форме № 5 раздел 2 (см. приложение 5) отражаются показатели, характеризующие состояние дебиторской и кредиторской задолженности в организации.
Для оценки состава и движения дебиторской задолженности составим аналитическую таблицу (таблица 6.2).
Данные таблицы 6.2 показывают, что к концу года сумма остатка дебиторской задолженности возросла на 3%. Увеличилась доля долгосрочной задолженности. Доля просроченной дебиторской задолженности в начале отчетного года составляла 30,3% от общей суммы задолженности, а к концу отчетного периода она повысилась до 32,3%. Следовательно, организации не удалось добиться погашения части просроченных долгов. Существенно увеличился остаток дебиторской задолженности со сроком погашения свыше трех месяцев - на ~ 20,3%.
Средняя оборачиваемость дебиторской задолженности организации в отчетном году составляла 1,7 оборота (106969: 62263), а средний срок погашения составил 209 дней (360 дней: 1,7).
1. ОДЗ (в оборотах) = (Выручка от продаж) / (Средняя дебиторская задолженность)
Средняя дебиторская = (ДЗнп + ДЗкп) / 2 задолженность за период (ДЗсред)
ОДЗ (в днях) = ((Средняя дебиторская задолженность) / (Выручка от продаж))*!
или
ОДЗ - 360 дней / ОДЗ (в оборотах),
где ОДЗ - оборачиваемость дебиторской задолженности; ДЗср - средняя за год дебиторская задолженность; t - отчетный период в днях.
При проведении анализа целесообразно также рассчитать долю дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов (3) и долю сомнительной задолженности в составе дебиторской задолженности (4). Последний показатель характеризует «качество» дебиторской задолженности. Тенденция к его росту свидетельствует о снижении ликвидности.
1. Доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов:
Удз = ((Дебиторская задолженность) / (Текущие активы)) * 100%= ((стр240 или стр. 230) / (стр290)) * 100%
2. Доля сомнительной задолженности в составе дебиторской задолженности:
Удз = ((Сомнительная ДЗ) / (Общая ДЗ)) * 100 %
Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности следует проводить в сравнении с предыдущим отчетным периодом (таблица 6.3).
| юолица o.z. | |||||||||
| Показатели | Движение средств | Темп роста остатка, % | |||||||
| Остаток на начало года | Возникло | Погашено | Остаток на конец года | ||||||
| сумма, руб. | уд. вес, % | сумма, руб. | уд. вес, % | сумма, руб. | уд. вес, % | сумма, руб. | уд. вес, % | ||
| А | I | ||||||||
| 1. Дебиторская задолженность - всего | 103,0 | ||||||||
| 1.1. Краткосрочная | 99,7 | 99,9 | 99,3 | 102,6 | |||||
| а) в том числе просроченная | 36,3 | 30,0 | 29,6 | 32,3 | 109,7 | ||||
| - из нее длительностью свыше 3 месяцев | 25,7 | 4,2 | 3,2 | 30,0 | 120,3 | ||||
| 1.2. Долгосрочная | 0,3 | 0.1 | - | . | 0,7 | 220,4 | |||
| а) в том числе просроченная | _ | _ | _ | _ | _ | _ | |||
| - из нее длительностью свыше 3 месяцев | - | - | - | - | - | - | - | - | - |
| б) задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 мес. после отчетной даты | 0,3 | 0.1 | - | - | 0,7 | 220,4 |
| Анализ состава и движения дебиторской задолженности. ____________________________________________________________________ Таблица 6.2. |
Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности
_____________________________________________ Таблица 6.3.
|
Данные таблицы 6.3 показывают, что состояние расчетов с дебиторами по сравнению с прошлым годом несколько ухудшилось. Произошло это отчасти из-за прироста долгосрочной дебиторской задолженности. На 13 дней увеличился средний срок погашения дебиторской задолженности, который составил 209 дней. Однако состояние краткосрочной дебиторской задолженности в отчетном году было лучше, чем в прошлом: ее оборачиваемость ускорилась на 6 дней. Особое внимание следует обратить на снижение качества задолженности. По сравнению с прошлым годом доля сомнительной дебиторской задолженности выросла на 0,4 процентного пункта и составила 9% от общей величины дебиторской задолженности. Если принять во внимание, что доля дебиторской задолженности составила 32,5% а доля задолженности покупателей и заказчиков - 26% общего объема текущих активов организации, то можно сделать вывод о снижении ликвидности текущих активов в целом из-за состояния дебиторской задолженности.
Для обобщения результатов анализа можно по данным внутреннего учета в дополнение к форме № 5 составить сводную таблицу, в которой дебиторская задолженность классифицируется по срокам образования (таблица 6.4).
Анализ состояния дебиторской задолженности
Таблица 6.4.
|
Ежемесячное составление такой таблицы позволит бухгалтеру представить четкую картину состояния расчетов с разными дебиторами, выявить просроченную задолженность. Из данных таблицы 6.4 видно, что основную часть дебиторской задолженности составляет задолженность со сроком возникновения от 1 до 3 месяцев - на ее долю приходится 47,5% общей суммы долгов. В то же время у организации имеется задолженность с довольно большим сроком в сумме 18972 руб., а по данным таблицы 6.2 мы видим, что вся она просроченная. Необходимо приложить все усилия, чтобы взыскать эту задолженность в ближайшее время, так как затяжка может привести к ее списанию на уменьшение финансовых результатов организации.
Исходя из проведенного анализа дебиторской задолженности, можно, сделать вывод, что организация имеет определенные проблемы с дебиторами, и эти проблемы не уменьшилось в отчетном году по сравнению с прошлым.
Существуют некоторые общие рекомендации, позволяющие управлять дебиторской задолженностью.
1. Постоянно контролировать состояние расчетов с покупателями, особенно по отсроченным задолженностям.
2. Установить определенные условия кредитования дебиторов, например:
> покупатель получает скидку в 2% в случае оплаты полученного товара в течение 10 дней с момента получения товара;
> покупатель оплачивает полную стоимость, если оплата совершается в период с 11-го по 30-й день кредитного периода;
> в случае неуплаты в течение месяца покупатель будет вынужден дополнительно оплатить штраф, величина которого зависит от момента оплаты.
3. По возможности ориентироваться на большое число покупателей, чтобы уменьшить риск неуплаты одним или несколькими покупателями.
4. Следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности.
Анализ дебиторской задолженности необходимо дополнить анализом кредиторской задолженности. Из данных сравнительного аналитического баланса (таблица 2.2) видим, что кредиторская задолженность к концу года возросла та 84% и ее доля составила более 14% к валюте баланса, что свидетельствует об увеличении «бесплатных» источников покрытия потребности организации оборотных средствах.
Методика анализа кредиторской задолженности аналогична методике анализа дебиторской задолженности.
На основе данных раздела 2 формы № S составляется аналитическая таблица (таблица 6.5), из которой видно, что в начале года кредиторская задолженность состояла на 91% из краткосрочной и на 9% - из долгосрочной задолженности. К концу года доля краткосрочной задолженности повысилась на 3%. В составе краткосрочной задолженности резко увеличилась доля просроченных обязательств, и к концу отчетного года они составляли 67% общей кредиторской задолженности. Причем более половины просроченной задолженности составляет задолженность со сроком погашения более 3 месяцев.
| \ |
Анализ состава и движения кредиторской задолженности.
Таблица 6.5.
|
Анализ состояния кредиторской задолженности (руб.)
Таблица 6.6. Дата публикования: 2015-02-20; Прочитано: 156 | Нарушение авторского права страницы | Мы поможем в написании вашей работы!  |