Ставки НДФЛ (в редакции на 12.05.2011)

Вид дохода	Ставка
Стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в части превышения 4000 руб. Процентные доходы по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования ЦБР, увеличенной на 5 процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте Суммы экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств в части превышения: в рублях — 2/3 ставки рефинансирования ЦБР, в валюте — 9% годовых, за исключением доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованными на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, на основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств.	35%
Все виды доходов, полученных налоговыми нерезидентами РФ, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций	30%
Доходы, получаемые налоговыми нерезидентами в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций	15%
Доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации. Доходы в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 01.01.2007 Доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 01.01.2007	9%
Другие виды доходов полученных налоговыми резидентами РФ Доходы, получаемые налоговыми нерезидентами от осуществления трудовой деятельности, указанной в "статье 227.1" НК РФ; Доходы, получаемые налоговыми нерезидентами от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с ФЗ от 25 июля 2002 года N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в РФ"	13%

Налогоплательщики – физические лица, являющиеся налоговым резидентами РФ + физические лица, получающие доходы от источников в РФ, но не являющиеся налоговыми резидентами. Критерий резидентства: фактическое нахождение в РФ не менее 183 дней в году в течение 12 мес. + российские военнослужащие и госслужащие. Лица, проживающие менее 183 дней, несут ограниченную налоговую ответственность, т.е. уплачивают налог по доходам от российских источников. Возраст плательщика значения не имеет.

Доходы от источников в РФ:

2. Дивиденды и % от российских организаций или российских представительств иностранных организаций;

3. Страховые выплаты, полученные от -//-;

4. Доходы от авторского права;

5. Доходы от реализации недвижимости, ЦБ, прав требования;

6. Трудовое вознаграждение; все вознаграждения директоров-резидентов и аналогичные им рассматриваются как доходы от источников в РФ;

7. Пенсии, пособия, стипендии;

8. Доходы от пользования ТС, ЛЭП, средствами связи и пр.

9. Выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц.

НЕ являются доходами прежде всего выгода от внешнеторговых операций, при этом соблюдаются три условия: поставка осуществляется со складов вне РФ, к операции не применяются положения о колебании цены на 20%, товар реализуется не через постоянное представительство в РФ.

Доходы от источников за пределами РФ (список симметричен первому):

5. Дивиденды и % от иностранной организации;

6. Страховые выплаты %;

7. От использования за пределами РФ авторских прав;

8. От сдачи в аренду имущества за пределами РФ;

9. От реализации всего вышеуказанного имущества, находящегося за пределами РФ;

10. Трудовые доходы за пределами РФ;

11. Пенсии и стипендии в соответствии с иностранным законодательством и т.д.

НЕ подлежат налогообложению (перечень закрытый и очень большой):

5) Государственные пособия;

6) Государственные пенсии;

7) Все виды установленных государством компенсационных выплат, связанных с возмещением вреда здоровью, оплатой стоимости довольствия и формы и т.д.;

8) Вознаграждение донорам;

9) Алименты;

10) Гранты и премии (в т.ч. международных конкурсов);

11) Единовременная материальная помощь;

12) Вознаграждения, выплачиваемые за содействие власти;

13) Компенсации путевок;

14) Стипендии;

15) Доходы от ЛПХ (доходы членов крестьянского хозяйства – первые 5 лет!!!) и т.д.

Объект – доход, полученный н/п от источников в/вне РФ (для резидентов), только в РФ – для нерезидентов.

Налоговая база – все доходы в денежной и материальной форме; удержания из доходов по решению самого плательщика или суда базы не уменьшают. База подсчитывается по каждому доходу с разными ставками отдельно. Если сумма вычетов больше суммы доходов, то 0%, но разница не переносится!

Учитывается также:

 Натуральная форма доходов – включается оплата ЮЛ и ИП услуг, вроде бесплатного питания.

 Получение доходов в виде материальной выгоде (экономия по приобретению товаров с взаимозависимыми контрагентами, на %, при приобретении ЦБ и все прочее).

 По договорам страхования и т.д.

Налогом не облагаются также доходы дипкорпуса иностранных государств, обслуживающего персонала посольств и пр.

Налоговый период – календарный год.

Налоговые вычеты стандартные: (ст.218)

Ø доходы по 13% могут быть уменьшена на 400р ежемесячно, прекращается с наступлением месяца в котором доход превысил 40 тыс.р. - это не действует с 1 января 2012 года

Ø дети- 1000р ежемесячно - с 1 января 2012 года стало 1400 руб.

Ø вдовам опекунам и попечителям – в двойном размере (2000р) ребенок должен быть моложе 18, либо 24 если студент дневного, аспирант, курсант, прекращается, когда доход попечителя превысит 280тыс.р. в данном налоговом периоде

Ø 3000р

· люди перенесшие лучевую болезнь, и др заболевания связанные с Чернобыльской АЭС

· работающие на объекте «Укрытие»

· «Маяк»

· участвующие в испытании ядерного оружия (до 31.01.63)

· участвующие в ликвидации радиоактивных аварий

· инвалиды великой отечественной войны

· инвалиды 1,2 и 3 группы (из числа в/c при защите СССР, РФ или на фронте)

Ø 500р

· Герои СССР и РФ

· Блокада Ленинграда

· Узники концлагерей

· Инвалиды с детства и инвалиды 1,2 группы

· Лица, отдавшие костный мозг для спасения жизни людей

· Вдовам и родителям погибших или контуженных при защите СССР и РФ

· в/с из Афганистана и Чечни

Предоставляется максимальный вычет из 1,4 и 5 пунктов. 2-3 п. предоставляется независимо от них. На след.налог.период не переносятся вычеты, превысившие налоговую базу.

Налоговые вычеты социальные: (ст.219)

3) благотворительность: денежная помощь орг. науки, культуры и образования, здравоохранения и соц. обеспечения, религиозным орг. – в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% от суммы облагаемых обычных доходов, полученных за год (в налоговом периоде).

4) Оплата собственного обучения и обучения детей – вычет предоставляется в размере фактически произведенных затрат но не более

a. 120 тыс. за год

b. 50тыс. за год на каждого ребенка (в общей сумме на обоих родителей)

5) оплата лечения - вычет предоставляется в размере фактически произведенных в налоговый период расходов на лечение самого налогоп., его супруги, детей (до 18) и родителей. Максимальная сумма вычета ограничена 120 тыс. р. За год.

6) Уплаченные страховые взносы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и по договорам добровольного пенсионного страхования. Макс. Сумма вычета 120 тыс.р.

Социальные вычеты по пунктам 2-4 (за исключ.обучения детей и дорогостоящего лечения) не могут превышать 120 тыс.руб. (н/пл сам выбирает какие вычеты он использует). Социальные вычеты тоже не переносятся.

Имущественные вычеты: (ст.220)

4. При продаже (если срок нахождения в собств-ти н/пл менее 3 лет)

a. имущества (жилые дома, квартиры, комнаты, дачи, садовые домики, земельные участки): вычет = не более 1 млн.руб.

b. иного имущества: вычет = 125 тыс.руб.

2) При покупке вычет – в сумме, израсходованной н/пл на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение % по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них: НО НЕ БОЛЕЕ 2 млн.руб.

Имущественные налоговые вычеты (за исключением имущественных налоговых вычетов по операциям с ценными бумагами) предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода (или досрочно при вычете на покупку у налогового агента).

Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет при покупке не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования. При продаже вычет не переносится.

Профессиональные налоговые вычеты:

1) лицам, работающим по гражданско-правовым договорам – в размере фактически понесенных расходов

2) ИП, нотариусы частной практики и адвокаты - в размере фактически понесенных расходов, или фиксированный вычет в размере 20% от полученных доходов без НДС и акцизов

3) лица, получающим вознаграждение по авторским договорам, науки и тд.- - в размере фактически понесенных расходов, или фиксированный вычет (зависит от вида деятельности) в размере 20% - писатель, научные труды и разработки; 30% - художник, архитектор, дизайнер, режиссер, создание промышл.образцов; 40% - скульптор, музыкант.

Налогоплательщики, указанные в настоящей статье, реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту. При отсутствии налогового агента налогоплательщики, указанные в настоящей статье, реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления в налоговый орган одновременно с подачей налоговой декларации по окончании налогового периода. К указанным расходам налогоплательщика относится также государственная пошлина, налог на имущество физ. лиц (если это имущество непосредственно используется для осуществления предпринимат.деят.).

Ставки:

Ø 13% вообще;

Ø 35% в отношении выигрышей и призов, страховых выплат по добровольному страхованию, % в банке, превышающем ставку рефинансирования, суммы экономии на % при получении кредита.

Ø 30% – для всех доходов физ лиц – нерезидентов;

Ø 15% - для физ лиц – нерезидентов (по дивидендам от долевого участия в деятельности российских организаций);

Ø 9% – в отношении долевого участия в организации физ лиц - резидендов и % по облигациям с ипотечным покрытием (эмитир. до 01.01.07).

Исчисление и уплата.

1) Исчисление и уплату налога осуществляет налоговый агент. Налоговые агенты исчисляют нарастающим итогом с начала налог. периода по итогам каждого месяца. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты. При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода. НДФЛ можно не удерживать только в том случае, если общая сумма всех выплат уволенному работнику (выходное пособие, среднемесячный заработок на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главбуху) не превышает трехкратного (на Крайнем Севере — шестикратного) размера среднемесячного заработка (с 1 января 2012 года)

2) Самостоятельно исчисляют и платят (не позднее 15 июля следующего года) налоги и предоставляют налоговую декларацию (не позднее 30 апреля следующего года):

5) физ лица, зарегистрированные в установленном действующим зак-вом порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности;

6) нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности

7) физ лица - исходя из сумм вознаграждений, полученных от физ лиц и орг-ций, не являющихся налог. агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового хар-ра, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;

8) физ лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав;

9) физ лица – налог. резиденты РФ, за исключением рос. в/с (служащих за границей), получающие доходы от источников, находящихся за пределами РФ, - исходя из сумм таких доходов;

10) физ лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, - исходя из сумм таких доходов;

11) физ лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр - исходя из сумм таких выигрышей;

12) физ лица, получающие доходы в виде вознаграждения, выплачиваемого им как наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов;

13) физ лица, получающие от физ лиц, не являющихся ИП, доходы в денежной и натуралной формах в порядке дарения (кроме родственников, чьи подарки не облагаются)

Сумма налога – в полных рублях (до 50 коп. отбрасывается, выше – в большую сторону).