Запись сумм с указанием порядковых номеров операций называется разноской по счетам

После проведения текущих записей на счете подсчитывают обороты (итоги записей) по дебету и кредиту.

Оборот – это сумма текущих записей по каждой стороне счета.

Оборот по дебету счета называется дебетовым, а по кредиту – кредитовым.

После подсчета оборотов на счете выводится конечное сальдо, т.е. на конец отчетного периода, которое на активном счете рассчитывается следующим образом: к сумме начального сальдо прибавляется сумма оборота по дебету и вычитается сумма оборота по кредиту.

На пассивных счетах ведется учет наличия и движения источников образования имущества предприятия. Например, счет 80 «Уставный капитал», счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и т.д.

По кредиту этих счетов записывают начальный и конечный остатки, а также суммы операций, вызывающие увеличение источников формирования средств (обязательств) предприятия, а по дебету – суммы операций по их уменьшению.

Дебет Кредит

3 Обороты по уменьшению 1 Начальное сальдо

источников 2 Обороты по увеличению

источников

Сальдо конечное

(1 + 2 - 3)

Рассмотрим пример записи на пассивном счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Кредиты являются привлеченными со стороны денежными средствами, поэтому относятся к обязательствам предприятия.

Сальдо начальное по счету, т.е. задолженность по ранее взятой ссуде составляет – 200000 руб.

В течение учетного периода предприятие взяло в банке еще один краткосрочный кредит – 300000 руб.

В отчетном периоде произведено частичное погашение (возврат) сумм кредита банку – 100000 руб.

Дт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» Кт

2) Операция 100000-00 Сальдо начальное 200000-00

Оборот 100000-00 1) Операция 300000-00

Оборот 300000-00

Сальдо конечное 400000-00

Как видно из записи, при поступлении ссуды банка общая сумма по ее задолженности увеличивается, т.е. запись производится по кредиту пассивного счета, а при возврате ссуды банка сумма уменьшается, т.е. запись на счете делают по дебету пассивного счета.

Сальдо конечное на пассивном счете рассчитывается следующим способом: к сумме начального сальдо по кредиту счета прибавляется сумма оборота по кредиту и вычитается сумма оборота по дебету.

На активно-пассивных счетах одновременно отражаются и хозяйственные средства, и их источники.

Например, к активно-пассивным счетам относится: счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. В таких счетах остаток может быть и дебетовым, и кредитовым (развернутое сальдо).

Схема записей на активных и пассивных счетах

Активный счет	Пассивный счет
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Начальное сальдо			Начальное сальдо
увеличение (+)	уменьшение (-)	уменьшение (-)	увеличение (+)
Конечное сальдо			Конечное сальдо

Дело в том, что на этих счетах одни организации и лица, находящиеся во взаимных расчетах с предприятием могут оказаться дебиторами, а другие кредиторами, и необходимо знать какова величина дебиторской и каков размер кредиторской задолженности.

Дебиторская задолженность должна быть отражена в активе баланса, а кредиторская – в пассиве. Поэтому какое-то итоговое, как говорят бухгалтеры, «свернутое сальдо» по счету (дебетовое или кредитовое) не допустимо, так как это приводит к искажениям фактического финансового положения предприятия

Для того чтобы определить развернутое сальдо по счетам расчетов, необходимо осуществить разноску операций по всем их аналитическим счетам, открытым в многографной книге или на карточках, т.е. получить информацию о состоянии расчетов с каждым дебитором (например, с покупателем) и с каждым кредитором (например, поставщиком материалов), подсчитать обороты по дебету и кредиту и вывести конечные остатки. Затем итоговая сумма дебетовых и итоговая сумма кредитовых остатков, подсчитанная по аналитическим счетам того или иного синтетического счета, заносится в Главную книгу и составляется баланс. В балансе дебиторская и кредиторская задолженности показываются в развернутом виде. Подсчет развернутого сальдо происходит в контокоррентной оборотной ведомости, составляемой ежемесячно по аналитическим счетам, открытым к расчетным синтетическим счетам. Ниже приведен пример оборотной ведомости по аналитическим счетам счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Приведенная форма оборотной ведомости ведется в бухгалтерии по активно-пассивным счетам на протяжении всего отчетного года.

Аналитический учет дает информацию о состоянии расчетов с каждым дебитором и кредитором отдельно, на основании которой принимаются управленческие решения по своевременному погашению соответствующей задолженности.

Связь счетов с балансом проявляется в том, что начальное состояние (размер) имущества и его источников записывается на счете из предшествующего баланса, затем на основании хозяйственных операций отражаются изменения. Конечное состояние средств и источников записывается в новый баланс.