Реформация баланса

По окончании отчетного года заключительными записями декабря сумма чистой прибыли (убытка), выявленная путем сопоставления оборота по дебету и оборота по кредиту на счете 99 «Прибыли и убытки», переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается и по состоянию на 1 января следующего за отчетным года и сальдо не имеет. Эта итоговая операция отчетного года называется реформацией бухгалтерского баланса. Проведение реформации баланса связано с тем, что с начала каждого нового года прекращается отражение финансовых результатов прошлого года нарастающим итогом, поэтому на 1 января следующего года счет по учету финансовых результатов должен быть «очищен» от записей предыдущего года.

Перед реформацией бухгалтерского баланса необходимо закрыть все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» и к счету 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 90 «Продажи» закрывается следующим образом:

1) кредитовое сальдо субсчета 90.1 закрывается проводкой

Дебет 90.1 Кредит 90.9 — закрыт субсчет 90.1 по окончании года;

2) дебетовые сальдо субсчетов 90.2, 90.3, 90.4. закрываются проводками:

Дебет 90.9 Кредит 90.2, 90.3, 90.4 — закрыты субсчета 90.2, 90.3, 90.4 по окончании года.

В результате сделанных проводок дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам счета 90 будут равны. Таким образом, по состоянию на 1 января следующего года сальдо как по счету 90 в целом, так и по всем открытым к нему субсчетам будет равно нулю.

Затем закрываются все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы». Делается это следующим образом:

Дебет 91.1 Кредит 91.9 — закрыт субсчет 91.1 по окончании года;

Дебет 91.9 Кредит 91.2 — закрыт субсчет 91.2 по окончании года.

После закрытия счетов 90 и 91 проводят реформацию баланса.

Пример 30.1

Организация в 2010г. получила выручку от продажи готовой продукции в сумме 1180000 руб. (в том числе НДС — 118000 руб.). Себестоимость проданной готовой продукции составила 600000 руб. Расходы на продажу продукции составили в 2010 г. 170000 руб.

В этом же году организация получила доход от сдачи имущества в аренду в сумме 23600 руб. (в том числе НДС — 3600 руб.). Расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду, составили 36000 руб. Сдача имущества в аренду не является для организации обычной деятельностью.

В бухгалтерском учете организации произведены следующие записи:

Таким образом, кредитовое сальдо по счету 99 на 31 декабря 2010г. составит 214000 руб. (230000 - 16000).

По итогам 2010г. в организации произведены записи по начислению налога на прибыль (для упрощения примера мы не рассматриваем начисление других налогов, влияющих на финансовый результат):

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — 42800 руб. (214000 × 20%) — начислен налог на прибыль.

Таким образом, сумма чистой прибыли после налогообложения составит 171200 (214000 - 42800) руб.

В организации 31 декабря 2010 года будут сделаны следующие бухгалтерские записи:

Сначала необходимо закрыть все субсчета к счету 90 «Продажи»:

Затем необходимо закрыть все субсчета к счету 91 «Прочие доходы и расходы»:

По состоянию на 31 декабря 2010г. кредитовое сальдо по счету 99 составит 171200 руб. (230000 - 16000 - 42800). Эта сумма является нераспределенной прибылью организации за 2010 год. Заключительной проводкой декабря будет:

Дебет 99 Кредит 84 —171200 руб. — отражена чистая прибыль за отчетный год.

Решение о распределение прибыли собственники организации будут принимать в 2011г.