Нормативно-правовое регулирование экспортно-импортных операций

Тема 3. Учет экспортно-импортных операций

Нормативно-правовое регулирование экспортно-импортных операций.

Сущность и необходимость совершения экспортно-импортных операций.

Документальное оформление экспортно-импортных операций.

Особенности бухгалтерского учета экспортно-импортных операций

Нормативно-правовое регулирование экспортно-импортных операций.

Основными нормативно-правовыми документами, регулирующими порядок совершения и учета экспортно-импортных операций являются:

1. Гражданский кодекс Республики Беларусь: закон Респ. Беларусь от 07 дек. 1998 г., № 218-З (в ред. Закона от 13 июля 2012 г., № 419-З)

2. Кодекс Республики Беларусь об административных правонарушениях: закон Респ. Беларусь от 21 апр. 2003 г., № 194-З (в ред. Закона Респ. Беларусь от 13 июля 2012 г., № 409 -3)

3. Налоговый кодекс Республики Беларусь. Общая часть: закон Респ. Беларусь от 19 дек. 2002 г., № 166-З (в ред. Закона от 26 окт. 2012 г., № 431-З)

4. Налоговый кодекс Республики Беларусь. Особенная часть: закон Респ. Беларусь от 29 дек. 2009 г., № 71-3 (в ред. Закона от 26 окт. 2012 г., № 431-З)

5. О бухгалтерском учете и отчетности: закон Респ. Беларусь от 18 окт. 1994 г., № 3321– XII (в ред. Закона от 26 дек. 2007 г., № 302-З)

6. О валютном регулировании и валютном контроле: закон Респ. Беларусь от 22 июля 2003 г., № 226–З (в ред. Закона от 14 июня 2010 г, № 132-З)

7. О государственном регулировании внешнеторговой деятельности: закон Респ. Беларусь от 25 нояб. 2004 г., № 347–З // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. — 2004. – 15 дек.. (№ 193). — С. 32-45.

8. О ратификации договора о создании единой таможенной территории и формирование таможенного союза: закон Респ. Беларусь от 9 июля 2008 г., № 380–З

9. О торговле: закон Респ. Беларусь от 7 дек. 2009 г., № 66-3)

10. Процессуально-исполнительный кодекс Республики Беларусь об административных правонарушениях: закон Респ. Беларусь от 20 дек. 2006 г., № 194-З (в ред. Закона от 13 июля 2012 г., № 409-З, с изм. и доп. от 5 сент. 2012г.)

11. Таможенный кодекс Республики Беларусь: закон Респ. Беларусь от 4 янв. 2007 г., № 204-З (в ред. Закона от 15 июля 2009 г., № 43-З)

12. О некоторых вопросах в области валютного регулирования: указ Президента Респ. Беларусь от 12 мая 2009 г., № 240 // Гл. бухгалтер. — 2009. — № 22 (июнь). — С. 19-21.

13. О порядке проведения и контроля внешнеторговых операций: указ Президента Респ. Беларусь от 27 марта 2008г., № 178 (в ред. Указа от 23 июля 2012 г., № 323)

14. О таможенных сборах: указ Президента Респ. Беларусь от 13 июля 2006 г., № 443 (в ред. Указа от 23 июля 2012 г., № 329)

15. Об освобождении от налога на добавленную стоимость при ввозе на территорию Республики Беларусь некоторых категорий товаров: указ Президента Респ. Беларусь от 24 февраля 2012 г., № 107 (в ред. Указа от 27 сент. 2012 г., № 429)

16. Об отдельных вопросах налогообложения: указ Президента Респ. Беларусь от 09 марта 2010 г., № 143 (в ред. Указа от 11 июля 2012 г., № 312)

17. Об утверждении Программы социально-экономического развития Республики Беларусь на 2011–2015 годы: указ Президента Респ. Беларусь от 11 апр. 2011, № 136

18. Перечень продовольственных товаров и товаров для детей, по которым применяется ставка налога на добавленную стоимсоть в размере 10 процентов при их ввозе на территорию Республики Беларусь и (или) при реализации на территории Республики Беларусь: утв. указом Президента Респ. Беларусь от 21 июня 2007 г., № 287 (в ред. Указа от 27 сент. 2012 г., № 429)

19. Положение о порядке признания задолженности безнадежным долгом и ее списания: утв. указом Президента Респ. Беларусь от 13 июня 2008 г., № 329 (в ред. Указа от 24 мая 2012г., № 239)

20. Порядок расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь: утв. указом Президента Респ. Беларусь от 29 июня 2000 г., № 359 (в ред. Указа от 24 окт. 2011 г., № 482)

21. О документах и сведениях, используемых в таможенных целях: постановление Совета Министров Респ. Беларусь от 30 июня 2007 г., № 863 (в ред. Постановления от 30 дек. 2010 г., № 1910)

22. О некоторых вопросах определения страны происхождения товаров: постановление Совета Министров Респ. Беларусь от 10 окт. 2007 г., № 1306 (в ред. Постановления от 20 авг. 2008 г., № 1205)

23. О некоторых вопросах переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте: постановление Совета Министров Респ. Беларусь от 3 июня 2011 г., № 704 (в ред. Постановления от 7 февр. 2011 г., № 126)

24. О некоторых вопросах прекращения обязательств по внешнеторговым операциям при экспорте и внешнеторговым договорам при выкупе предмета лизинга: постановление Совета Министров Респ. Беларусь и Нац. банка Респ. Беларусь от 30 апр. 2009 г., № 548/8 (в ред. Постановления от 11 февр. 2010 г., 190/2)

25. О некоторых вопросах переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте: постановление Совета Министров Респ. Беларусь от 3 июня 2011 г., № 704 (в ред. Постановления от 7 февр. 2012 г., 126)

26. Инструкция по бухгалтерскому учету активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте: утв. постановлением М–ва финансов Респ. Беларусь от 27 дек. 2007 г., № 199 (в ред. Постановления от 6 июня 2011 г., № 37) // Гл. бухгалтер.– 2011. – №23 (июнь) – С.10.

27. О нормах расходов на прием и обслуживание иностранных делегаций и отдельных лиц: постановление Совета Министров Респ. Беларусь от 10 мая 2001 г., № 676 (в ред. Постановления от 15 мая 2012 г., № 456)

28. Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов: утв. постановлением М–ва финансов Респ. Беларусь от 30 сен. 2011 г., № 102 (в ред. Постановления от 14 дек. 2012 г., №74)

29. Типовой план счетов бухгалтерского учета и Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов: утв. постановлением М–ва финансов Респ. Беларусь от 29 июня 2011 г. № 50 (в ред. Постановления от 20 дек. 2012 г., №77)

Сущность и необходимость совершения экспортно-импортных операций вытекает из основных направлений ВЭД РБ в соответствии с Программой социально-экономического развития РБ на 2011-2015 годы.

Основная цель внешнеэкономической деятельности в 2011–2015 годах – обеспечение сбалансированности развития экономики на основе опережающих темпов роста экспорта над импортом.

Для достижения поставленной цели предусматриваются:

опережающий по отношению к ВВП рост экспорта товаров и услуг и совершенствование его структуры;

замедление роста импорта на основе прямого и косвенного импортозамещения в производстве и потреблении;

выход на нулевое сальдо внешней торговли товарами и услугами в 2014 году;

формирование механизмов, обеспечивающих снижение разрывов финансирования платежного баланса;

создание благоприятной бизнес-среды и организационных структур для привлечения прямых иностранных инвестиций;

освоение новых внешних рынков, выход на стратегический уровень отношений с динамично развивающимися странами.

Одним из направлений обеспечения внешней сбалансированности является привлечение прямых инвестиций, преимущественно в экспортоориентированные и импортозамещающие производства, что позволит компенсировать вывоз доходов инвесторов и сократить дефицит внешней торговли товарами и услугами.

Для обеспечения притока в страну прямых иностранных инвестиций на чистой основе необходимо осуществить меры по системному улучшению инвестиционного климата и вхождению Беларуси в число 30 передовых стран по качеству среды для ведения бизнеса.

Не менее важная задача – создание условий и стимулирование реинвестирования доходов иностранных инвесторов в экономику Беларуси, что позволит увеличить долю реинвестируемых доходов в общем объеме инвестиционных доходов, начисленных нерезидентам, с 30 процентов не менее чем до 50 процентов.

Обеспечению внешней финансовой сбалансированности будет способствовать реализация схем по перекредитованию внешнего государственного долга (получение новых внешних кредитов, в том числе через размещение евробондов, в целях погашения старых кредитов) либо перевод внешнего государственного долга во внутренний путем размещения валютных займов среди организаций и населения Беларуси. Это позволит пройти пик платежей по погашению и обслуживанию внешнего государственного долга в 2012–2014 годах, когда они будут составлять значительный процент от бюджетных расходов.

Не менее значимое направление – формирование условий для выхода капиталоемких предприятий на внешние рынки заимствования со сроком не менее 3 лет, прежде всего в целях модернизации производств.

Стратегическими задачами текущего пятилетия являются рост экспорта товаров и услуг, повышение его эффективности, увеличение рентабельности экспортных поставок, выход на положительное сальдо внешней торговли, совершенствование системы правового и информационного сопровождения внешнеэкономической деятельности.

Реализация поставленных задач предусматривает повышение эффективности действующих и создание новых экспортоориентированных производств, опережающее развитие экспорта услуг за счет новых видов информационно-коммуникационных, туристических, компьютерных, инжиниринговых, страховых, банковских и финансовых услуг.

В целях продвижения отечественных товаров и услуг на зарубежные рынки предстоит активизировать работу по участию Республики Беларусь в интеграционных процессах, направленных на укрепление торгово-экономического сотрудничества в рамках Содружества Независимых Государств, Союзного государства, ЕврАзЭС, Таможенного союза, Единого экономического пространства, а также расширению сотрудничества со странами Европейского союза.

Акцент будет сделан на освоение новых, прежде всего растущих, рынков на основе создания механизмов стимулирования и поддержки экспортеров. Продолжится целенаправленная работа по наращиванию доли белорусских товаров на традиционных рынках сбыта на базе создания сборочных производств за рубежом и вхождения экспортоориентированных белорусских предприятий в передовые зарубежные транснациональные структуры, организации логистических и сервисных структур.

Этому также будут способствовать развитие системы кредитования и страхования экспорта, гармонизация стандартов, сертификации и других нормативных требований к производимой продукции с нормами ЕС/ОЭСР, упрощение таможенных процедур и внедрение новых прогрессивных технологий таможенного администрирования, использование иностранных кредитов и механизмов международной помощи.

Экспорт товаров и услуг. В текущем пятилетии изменение структуры экспорта будет направлено на увеличение удельного веса инновационной продукции до 25 процентов, в том числе высокотехнологичной – до 14 процентов (при 7,1 процента в 2010 году), машин, оборудования, транспортных средств – 20,3 процента (17,5 процента в 2010 году), доли услуг – не менее чем 20 процентов (15,4 процента в 2010 году) при одновременном снижении доли минеральных продуктов с 28,6 процента до 20–25 процентов.

В этих целях предусматривается увеличение объемов экспорта металлов и продукции в 1,95 раза, машин и оборудования – 2,5 раза, транспортных средств – 1,7 раза.

Важная роль в наращивании объемов экспорта отводится добыче и углублению переработки нефти. Экспорт нефти и нефтепродуктов намечено увеличить за пятилетие до 12 млрд. долларов США. При этом состав экспортной корзины нефтепродуктов будет улучшен за счет увеличения доли легких и средних дистиллятов, дизельного топлива, расширения спектра продуктов нефтехимического синтеза.

В целом топливный ассортимент предстоит трансформировать в нефтехимический за счет снижения доли топлива и повышения удельного веса продуктов нефтехимического синтеза. В целом за пятилетие планируется увеличить объемы экспорта товаров нефтехимии в 2,65 раза.

Предстоит расширить экспорт химических нитей в 2,3 раза, химических волокон – 2,35 раза, прочих химических товаров – 3 раза. Экспорт пластмасс и изделий из них будет увеличен в 2,15 раза, каучука и резиновых изделий в 2,4 раза.

Приоритетным направлением экспортной стратегии является наращивание объемов сложнотехнической и наукоемкой продукции. Около 6 млрд. долларов США прироста экспорта предусматривается обеспечить за счет экспорта новых моделей техники с современной бортовой электроникой, а также поставок машинокомплектов для белорусских сборочных производств в зарубежных странах.

Существенно быстрее, чем экспорт в целом, будут расти экспортные поставки продуктов интеллектуальной собственности – более чем в 3 раза, экспорт фармацевтической продукции – не менее чем в 3,7–4 раза за пятилетие, в том числе лекарственных средств – в 3 раза. Планируется выйти на объемы экспорта биотехнологической продукции около 200 млн. долларов США в год.

Намечено опережающее развитие экспорта товаров, произведенных из местных ресурсов и сырья, вклад которых в общий прирост экспорта товаров должен составить более 35 процентов.

Предполагается увеличение объемов экспорта сельскохозяйственного сырья и продуктов питания до 7,2 млрд. долларов США в 2015 году за счет более активного освоения рынков Российской Федерации и Азиатского региона.

Планируется повысить не менее чем в 2,4 раза объемы экспорта древесины и изделий из нее, мебели – 3 раза, бумаги, картона и изделий из них – более чем в 3,7 раза.

С учетом наличия собственной сырьевой базы и возрастающих потребностей мирового рынка намечено увеличить к 2016 году экспорт керамических товаров, изделий из стекла, камня, гипса и подобных материалов до 1,4 млрд. долларов США, в том числе керамических изделий – в 2,9 раза по сравнению с 2010 годом, стекла и изделий из него – 3 раза. Намечено нарастить ежегодные экспортные поставки цемента до 1,5 млн. тонн, щебня – до 1–1,1 млн. тонн.

Предусматривается расширение экспорта изделий из кожи и натурального меха в 3,8 раза, текстиля и текстильных изделий – 2,2 раза, обуви – 2,8 раза.

Реализация намеченных мер по наращиванию экспортного потенциала обеспечит рост экспорта товаров в 2,1 раза за пятилетие.

Опережающими темпами будет расти экспорт услуг – в 3 раза за пятилетие. Решение поставленной задачи потребует совершенствования нормативной правовой базы Республики Беларусь в сфере экспорта услуг с учетом международной практики, активизации сотрудничества с международными торгово-экономическими и финансовыми организациями, регулирующими международную торговлю услугами, выработки единого порядка регулирования торговли услугами в рамках Единого экономического пространства и других интеграционных объединений.

Развитие экспорта услуг транспорта будет обеспечено за счет создания совместно с Россией и другими государствами ЕврАзЭС общего транспортного пространства и общего рынка транспортных услуг, повышения качества и внедрения новых видов транспортных услуг.

Для роста экспорта услуг связи предстоит активизировать работу по заключению новых соглашений с зарубежными операторами, проведению гибкой тарифной политики и увеличению доли коммерческих услуг почтовой связи, расширению спектра услуг международной связи и увеличению емкости международных каналов электросвязи. Предполагается заключение роуминговых соглашений и запуск в коммерческую эксплуатацию услуг международного роуминга с национальными и региональными операторами сотовой подвижной электросвязи зарубежных государств.

Развитию экспорта строительных услуг будет способствовать участие белорусских строителей в возведении промышленных и жилых комплексов в России, Туркменистане. Намечено строительство 5 тыс. квартир, фабрики по производству керамических строительных материалов, разработка генеральных планов городов и сельскохозяйственных кооперативов в Венесуэле.

Предстоит создать специализированные организации, продвигающие на мировой рынок образовательные и медицинские услуги, а также результаты белорусских научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ в этих областях.

Действенной мерой роста экспорта образовательных услуг является расширение числа высших учебных заведений, имеющих международные сертификаты системы менеджмента качества, позиционирование их в международных рейтингах высших учебных заведений. Будет упрощена процедура приема для абитуриентов – граждан ЕврАзЭС путем разработки механизма взаимного признания результатов вступительных испытаний в высшие учебные заведения государств – членов ЕврАзЭС. Предусматриваются проработка и подписание с рядом государств, представляющих для Беларуси особый интерес, соглашений о признании документов о высшем образовании.

Увеличение экспорта медицинских услуг будет обеспечено за счет расширения перечня оказываемых высокотехнологичных медицинских услуг, создания комфортных условий пребывания иностранных граждан в организациях здравоохранения.

Реализация намеченных мер позволит увеличить за пятилетие экспорт компьютерных услуг в 6 раз, строительных – 4 раза, туристических, медицинских и образовательных услуг – 3,5 раза.

Важное значение придается снижению импортоемкости экономики. Для этого предусматривается проведение структурных преобразований, направленных на преимущественное развитие производств с низкой импортоемкостью, использующих в основном отечественные ресурсы и компоненты.

Более низкими темпами будет расти импорт энергетических товаров за счет снижения энергоемкости производства, замещения импортных энергетических ресурсов отечественными.

Замедление темпов роста импорта прочих промежуточных товаров будет обусловлено в основном общим снижением материалоемкости производства и ускоренным развитием производств на местных ресурсах.

Предполагается существенно сократить импортоемкость производства машин, оборудования и транспортных средств на основе:

создания новых наукоемких и специализированных видов деятельности, для чего будет реализовано 16 инвестиционных экспортоориентированных проектов по базовым направлениям;

ввода производств новых видов конкурентоспособной оптико-электронной и лазерной продукции специального назначения;

создания фаблес-компаний по проектированию изделий микро- и наноэлектроники с привлечением подрядчиков или использованием сводных производственных мощностей конкурентов для организации ряда специализированных производств V и VI технологических укладов;

модернизации энергоемких производств (термического, гальванического, литейного и других), оптимизации снабжения сжатым воздухом, установки локальных компрессоров, обеспечивающих сокращение энергоемкости производства.

В целях снижения импортоемкости фармацевтического производства предполагается освоить выпуск 40 новых фармацевтических субстанций. Прогнозируется, что доля импортных лекарственных средств в общем объеме их потребления в республике уменьшится с 77 процентов в 2010 году до 50 процентов в 2015 году.

В условиях наращивания производства продуктов питания импорт продовольственных товаров за пятилетие увеличится не более чем на 20 процентов. Темпы роста импорта непродовольственных товаров будут значительно выше, но с учетом процессов импортозамещения не превысят 143 процентов.

Осуществление мер по снижению импортоемкости, росту экспорта и привлечению иностранных инвестиций в страну позволит экономике начиная с 2014 года войти в коридор устойчивого развития, формируемый пороговыми значениями показателей внешнеэкономической деятельности. Прогнозируется выход на положительное сальдо внешней торговли товарами и услугами в 2015 году – 0,5–0,6 процента к ВВП.

Основными задачами государственной политики в области международного сотрудничества являются:

обеспечение устойчивого доступа к мировым источникам сырьевых и энергетических ресурсов, мировым рынкам товаров и услуг при отсутствии ценового и иных видов дискриминации по отношению к Беларуси;

равноправие, взаимовыгодность и устойчивость внешнеэкономических связей с зарубежными государствами и интеграционными объединениями;

отсутствие недобросовестной конкуренции со стороны иностранных государств и монополий, достигаемое средствами государственного регулирования, разумного протекционизма и импортозамещения;

масштабное взаимовыгодное участие в международном научно-техническом и технологическом сотрудничестве;

доступность зарубежных кредитных ресурсов, в том числе от международных финансовых организаций, и увеличение притока иностранных инвестиций в экономику страны;

ежегодная мобилизация и освоение не менее 50–70 млн. долларов США международной технической помощи на реализацию проектов в решении проблем социально-экономического развития.

Продолжится работа по вступлению Беларуси во Всемирную торговую организацию, что будет способствовать привлечению прямых иностранных инвестиций и расширению рынков сбыта.

В основе стратегического подхода к внешним экономическим отношениям – геополитическое положение страны (между Европейским союзом и Россией), стремление получить доступ к западным технологиям, инвестициям и основным рынкам реализации белорусских товаров в России и Европейском союзе.

Складывающаяся геополитическая и внутренняя экономическая ситуация указывает на необходимость развития двух направлений в международном сотрудничестве: реализуя цели, связанные со вступлением во Всемирную торговую организацию, следует обеспечить партнерские отношения с Европейским союзом, сохраняя и углубляя экономические отношения с Россией, требуется активно сотрудничать в формируемых с ее участием объединениях, прежде всего в Таможенном союзе и Едином экономическом пространстве.

При этом Беларусь будет руководствоваться национальными экономическими интересами, связанными с межгосударственным движением рабочей силы, товаров, капиталов, поддержкой и регулированием деятельности национальных производителей.

В целях повышения устойчивости и безопасности экономического развития Беларусь продолжит политику географического расширения взаимовыгодных отношений с другими странами. Наращивание экспорта товаров и услуг требует освоения новых рынков, выхода на стратегический уровень отношений с динамично развивающимися странами Азии, Латинской Америки, арабскими государствами.

3. Основанием для бухгалтерских записей по учету экспортно-импортных операций являются оформленные соответствующим образом документы:

А) Внешнеторговый контракт;

Б) Инвойс – счет, счет фактура (оформляется продавцом товара покупателю за определенную партию товара). Является грузосопроводительным документом, содержащим: наименование и адреса покупателя и продавца; дату и номер заказа покупателя; описание проданного товара; сведения об упаковке; точные обозначения и номера, указанные на упаковке; цену товара; условия поставки и платежа.

В) Проформа-инвойс - счет-проформа (содержит сведения о цене и стоимости товара). Не является расчетным документом, т.к. не содержит требования об уплате указанной в нем суммы. Может быть выписан на отгруженный, но еще не проданный товар и наоборот. Обычно выписывается при поставках товаров на консигнацию, выставки, аукционы, поставках товаров в качестве дара или безвозмездной помощи.

Г) Упаковочный лист – список позиций груза с указанием номеров мест, в которые они упакованы, и весом каждого места. Является грузо- сопроводительным документом и дополнением к счету-фактуре.

Д) Спецификация – перечень поставляемых товаров с указанием количества по каждому сорту, марке, артикулу, а в необходимых случаях – цен и качественных показателей. Применяется несколько видов 6 отгрузочная, приложение к договору, часть расчетного документа к счету.

Е) Транзитная декларация – составляется на сопровождаемые грузы на основании инвойса и упаковочного листа.

Ж) Книжка МДП – международный документ таможенного транзита. Используемые в настоящее время состоят из 14 или 20 листов (т.е из 7 или 10 комплектов) и предназначены соответственно для перевозки товаров через территорию 7 или 10 государств (в РБ выдаются БАМАП), печатаются на французском языке, за исключением первого неотрывного желтого листа, который печатается на английском или русском. Имеют срок действия.

З) Автодорожная накладная – международная товаротранспортная накладная, содержащая: дату отгрузки, наименование груза, имя и адрес перевозчика, наименование получателя, срок доставки, стоимость перевозки. Не является товарораспорядительным документом.

И) Железнодорожная накладная – транспортный документ при международных жд грузовых перевозках, содержащий: название станции назначения и пограничных станций, наименование груза, оплату за перевозку, объявленную ценность груза.

К) Коносамент, морская накладная – товаросопроводительный и одновременно товарораспорядительный документ.

Л) Почтовые и багажные квитанции, свидетельствующие об отгрузке товаров в установленные адреса.

М) Грузовая таможенная декларация.

Н) Учетная карточка – возвратный документ, составляемый таможенными органами на основании грузовой таможенной декларации и направляемый в уполномоченные банки с целью текущего контроля полноты и своевременности поступления валютной выручки от экспорта товаров (работ, услуг).

О) Реестр – документ, выписываемый таможенными органами на базе сведений грузовой таможенной декларации и содержащий информацию об отгрузках товаров на экспорт, ожидаемых сроках и суммах поступления выручки.

П) Досье – специальная подборка документов по контролю поступления валютной выручки, формируется по каждому паспорту сделки.

Р) Статистическая декларация представляется по каждой экспортно-импортной сделке.

4. К импортным операциям относят:

- прямые поставки;

- с участием посредника.

Различают:

-приобретение импортных товаров за плату;

-приобретение на условиях коммерческого кредита;

-приобретение на условиях реэкспорта;

-бартерные сделки.

Особенностью учета импортных товаров является соблюдение двух принципов:

во-первых, импортируемые товары (под товарами понимают любые материальные ценности) должны быть поставлены на учет с момента перехода права собственности на них к импортеру;

во-вторых, должна быть правильно сформирована внешнеторговая себестоимость импортного товара, т.е. его покупная стоимость, которая складывается из контрактной стоимости, таможенных платежей, транспортных и прочих расходов по закупке. При этом формировать фактическую стоимость импортных товаров нужно на счетах бухгалтерского учета, а не расчетным путем. Следует иметь в виду, что все элементы, составляющие фактическую стоимость импортного товара, заносятся на специальный счет, или субсчет, после окончания формирования, итоговая сумма списывается на соответствующий счет, предназначенный для его учета.

Бухгалтерский учет товаров ведется по товарным партиям на счете 41 «Товары». При ведении учета целесообразно использовать субсчета второго, третьего порядка для учета движения товара по отрезкам пути. Например, субсчета:

41-11 «Товары импортные в пути за границей»;

41-12 «Импортные товары на складах и в переработке за границей»;

41-13 «Импортные товары в портах и на складах СНГ»;

41-14 «Импортные товары в пути СНГ»;

41-15 «Импортные товары по прямым поставкам»;

41-16 «Товары импортные в пути в РБ».

Синтетический учет расчетов за товары по импорту ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», к которому целесообразно открывать субсчета первого и второго порядка. Например, 60-2 «Расчеты с иностранными поставщиками», 60-21 «Расчеты с иностранными поставщиками по акцептованным счетам», 60-23 «Расчеты с иностранными поставщиками по гарантийным суммам», 60-25 «Расчеты с иностранными поставщиками по коммерческому кредиту», 60-26 «Векселя (тратты), выданные в иностранной валюте».

Накладные расходы по импорту отражаются в учете на субсчетах синтетического счета 44 «Расходы на реализацию». Например, 44-6 «Расходы на реализацию в иностранной валюте», 44-7 «Расходы на реализацию в рублях».

Бухгалтерский учет импортных операций у посредника зависит от формы как участия в расчетах, так и без участия в расчетах и с поставкой ценностей транзитом.

1. Перечислена предоплата иностранному поставщику Д-т 60 К-т 52

2. Оприходованы поступившие импортные товары Д-т 41 К-т 60

3. Начислена таможенная пошлина и акциз при ввозе импортного товара Д-т 41 К-т 68/2

4. Начислен сбор за таможенное оформление Д-т 44 К-т 68/2

5. Начислены расходы на реализацию Д-т 44 К-т 76

6. Начислен НДС при ввозе импортных товаров Д-т 18 К-т 68/2

7. Уплачены таможенные платежи Д-т 68/2 К-т 51 (52)

Бухгалтерский учет операций по экспорту товаров можно разделить на два этапа:

1. учет движения экспортного товара от поставщика к покупателю и связанных с этим процессом накладных расходов;

2. учет продажи и расчетов с иностранными покупателями.

Синтетический учет экспортных операций осуществляют на счете 45 «Товары отгруженные», либо на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

К счету 45 «Товары отгруженные» могут быть открыты следующие субсчета:

12 «Экспортные товары по прямым поставкам»

13 «Экспортные товары в пути в СНГ»

14 «Экспортные товары в портах и на складах СНГ»

15 «Экспортные товары в пути за границу»

16 «Экспортные товары в переработке и на комиссии за границей»

17 «Экспортные товары, снятые с экспорта»

18 «Экспортные товары отгруженные»

Существует несколько схем проводок бухгалтерского учета экспортных операций в зависимости от вида расчета, предусмотренного контрактом (наличный расчет или в кредит) и форм платежа (аккредитив, документарное инкассо или банковский перевод):

- общая схема проводок экспортных операций;

- схема проводок учета предприятием- экспортером операций по экспорту с предоставлением коммерческого кредита;

- схема проводок учета экспортных операций в бухгалтерии посредника;

- схема проводок учета экспорта товара через посредника за наличный расчет.

Наиболее распространенной является общая схема учета экспортных операций. На экспортера, по условиям контракта, может распространяться ответственность, связанная с оплатой расходов по транспортировке, перевозке, хранению товаров на складах за пределами своей таможенной территории. Эти затраты на ряду с издержками по таможенному оформлению (таможенная пошлина, брокерские услуги, другие таможенные сборы) формируют его расходы по сбыту и в конечном итоге являются частью фактической себестоимости реализованного товара.

Учет экспорта товаров через посредника зависит от условий реализации, которыми могут быть:

- с завозом товара на склад посредника;

- без завоза товара на склад посредника;

- с участием посредника в расчетах между импортером и экспортером товара;

- без участия посредника в расчетах между импортером и экспортером товара.

Именно от этих условий организации исполнения контрактов зависит методика бухгалтерского учета экспортных операций у посредников.

Аналитический учет операций экспортных товаров ведется по товарным партиям в разрезе контрактов и странам.

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета экспортных операций: