Контрольные процедуры

Основными моментами компьютерного контроля являются:

Ограничение доступа к компьютерам, файлам данных, программам и документации по ним с целью недопущения к ним лиц, не имеющих соответствующие обязанности:

физические средства защиты компьютерного оборудования: специальные замки на терминалах, дверях, наличие достаточного контроля помещений для хранения, а также систем противопожарной безопасности;

паролирование модулей используемой компьютерной программы;

авторизация сделанных изменений в компьютерной базе данных программы;

шифрование файлов и целых логических дисков компьютера с подключением пользователям для доступа своего электронного идентификатора.

Дублирование, архивирование данных компьютерного учета на случай потери, уничтожения.

Качественная система документирования – непрерывная, последовательная нумерация документов, продуманная структура их правильного оформления, включающая определенные контрольные моменты в формы документов, например, пробелы для отметок о санкционировании операций, специальные графы цифровой информации.

Периодическая проверка безопасности компьютерной системы, функционального соответствия программного обеспечения информационно-технической службой; проверка соответствия данных на машинных носителях входным и выходным документам внутрихозяйственными ревизорами.

Получая оценки контрольного риска в проверяемых сегментах, аудитор, выполнив аналогичное предварительное тестирование в отношении внутрихозяйственного и дополнительного риска, может получить соответствующее распределение по учетным сегментам риска необнаружения.

Таким образом, применение компьютерной системы на аудируемом предприятии оказывает существенное влияние на изменение величины приемлемого аудиторского риска.

4. Аудит долгосрочных инвестиций

Основные задачи аудита и ревизии долгосрочных инвестиций - проверка постановки учетов и по капитальной постройке, выполнения плана капитального вложения и ввода в действие объекта основного средства, сохранности устройств, требующих и не требующих монтажа. Также контролируется полнота оприходования ценных документов и правильность отражения в учете отличия между покупной и номинальной ценой покупки ценных бумаг, проверяется правильность начисления и распределения дохода (дивиденда) по ценной документации и так далее.

Источники данных во время аудита:

- капитальные вложения;

- проектносметные документы;

- титульные перечни;

- первичная документация по учету деятельности и его оплаты;

- бухгалтерский и статистический отчет по инвестиции.

Учитывая данные контрольного обмера, инвентаризацию незавершенной строительно-монтажной работы и данные журнала выполненной работы, составляют сводную ведомость с отражением в ней все цены производства строительно-монтажной работы.

Оценку оборудования производят, учитывая стоимость устройств по цене поставщиков. Также необходимо учитывать транспортно-заготовительные расходы.

Аудит долгосрочных денежных инвестиций - это проверка того, как выпускаются, хранятся и учитываются акции. Именно данные акции - это бланки строгого отчета и хранятся наравне с финансами. Также осуществляется анализ записи на лицевом счету владельца акций и в журнале, который называется «Учет движения акции и выплаты по ней дивиденда», проверяется аналитический учет ценной документации на счете 006 «Бланк строгого отчета»; правильность ведения синтетической и аналитической учетности на счете 58 «Финансовое вложение», в частности: правильность списания разницы между покупной и номинальной стоимостью ценных бумаг и правильность отражения в учете выкупа и продажи ценных бумаг.

В случае если будут выявлены расхождения между наличием ценной документации и информацией бухгалтерского учета, необходимо установить причину, и виновного в этом лица. Если приобретенная ценная документация сдается на хранение депозитарию, то в этой ситуации необходимо проверить наличие и подлинность бумаги, полученной от депозитария. Целесообразно проверять соответствие принятого в компании порядка учета финансового вложения требованию действующего законодательно-нормативного акта.

Заключение

В связи с вступлением в силу закона "Об аудиторской деятельности" и утверждением общих стандартов аудиторской деятельности повышаются требования к аудиторским организациям. Первоочередной задачей в организации аудиторской проверки является ограничение аудиторского риска в отдельных счетах или операциях таким образом, чтобы при завершении аудита суммарный аудиторский риск был сведен до достаточно низкого уровня или, чтобы уровень уверенности аудитора в своих выводах был достаточно высок, чтобы позволить ему выразить мнение относительно финансовой отчетности в целом. Вторичная задача – достижение желаемой уверенности наиболее эффективным путем.

Аудиторский риск базируется на оценке риска неэффективности системы учета клиента, риска неэффективности системы внутреннего контроля клиента, риска невыявления ошибок клиента аудиторами. Аудиторские организации могут принять решение о применении в своей деятельности большего количества градаций при оценках рисков либо об использовании для оценки рисков количественных показателей (процентов или долей единицы).

При планировании аудита аудитор обязан учесть факторы, которые могут вызвать существенные искажения бухгалтерской отчетности. На основе того, какое значение уровня существенности принимает аудитор для проверки и каковы особенности остатков и оборотов по счетам бухгалтерского учета, он обязан решить, какие статьи учета следует изучать особенно внимательно и в каких случаях надо использовать аудиторскую выборку или аналитические процедуры с тем, чтобы снизить общий аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.

На данном этапе в России законодательно не закреплено, как, какими методами должен измеряться аудиторский риск. Каждый аудитор, аудиторская фирма, производит расчет по методике, разработанной самостоятельно, самостоятельно оценивает свой риск и несет за это ответственность. Аудитор может использовать различные методики оценки аудиторского риска. Он может определить свой риск интуитивно, исходя из собственного опыта и знания клиента. Но этот метод оценки весьма приближенный. Наиболее эффективен количественный метод оценки аудиторского риска, основанный на математических расчетах многочисленных моделей аудиторского риска.

Именно данный метод оценки приемлемого аудиторского риска все усложняется с введением большего количества градаций при оценках рисков (введение в модель аудиторского риска дополнительных рисков). Это связано с научно-техническим прогрессом, влияющим и на область бухгалтерского учета. В частности, как рассмотрено в данной работе, внедрение компьютерных систем для ведения бухгалтерского учета и широкого набора бухгалтерских программ является дополнительным риском, который аудитор должен оценить. Так как этот факт может существенно повлиять на мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности.

Аудитор должен спланировать аудит таким образом, чтобы риск неправильного суждения был минимальным. Мнение, выраженное при аудиторской проверке, означает для пользователя, что профессиональные стандарты были выдержаны, значительные данные накоплены и оценены для подтверждения этого мнения.

В связи с изменениями законодательства в области бухгалтерского учета, экономической деятельности, аудиторской деятельности, в связи с дальнейшим научно-техническим прогрессом, его внедрением во все области жизнедеятельности общества методики расчета приемлемого аудиторского риска будут изменяться и совершенствоваться дальше.

Список литературы

1. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 01.07.2010) "Об аудиторской деятельности" (принят ГД ФС РФ 24.12.2008)

2. Правило (стандарт) № 4. Существенность в аудите (в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 № 532)

3. Правило (стандарт) № 8. Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом (введено Постановлением Правительства РФ от 04.07.2003 № 405)

4. Аудит: Учебник / Под ред. М.В. Мельник. – М.: Экономистъ, 2004

5. Аудит: Учебник для ВУЗов / В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011

6. Крупченко Е.А., Замыцкова О.И. Аудит. – Ростов-на-Дону.: Изд-во "Феникс", 2008

7. Терехов А.А., Терехов М.А. Контроль и аудит. – М.: Финансы и статистика, 2009

8. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. – М.: ИНФРА-М, 2011

9. Андреев Д.М. Модель аудиторского риска. // Аудиторские ведомости – 2011 - № 12

10. Бондаренко В.И. Зависимость между оценкой риска при планировании аудиторской проверки и её качеством // Аудитор. - 2012. - N 9

11. Бычкова С.М. Методы оценки аудиторских рисков // Аудитор. - 2012. - N 5 – 7

12. Сайт Минфина.