Ответственность аудитора

Аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства того, что сопоставимая финансовая отчетность соответствует установленным принципам подготовки финансовой отчетности. В связи с этим следует определить:

• соответствуют ли положения учетной политики предыдущего периода положениям учетной политики текущего периода, были ли внесены соответствующие изменения и (или) были ли изменения учетной политики надлежащим образом раскрыты в финансовой отчетности;
• согласуются ли показатели предыдущего периода с суммами и иными раскрываемыми сведениями, представленными в финансовой отчетности за предыдущий период, и были ли сделаны надлежащие корректировки, и (или) были ли корректировки раскрыты соответствующим образом.

В случае если финансовая отчетность за предыдущий период не проверялась или проверялась другим аудитором, новый аудитор должен определить, отвечает ли сопоставимая финансовая отчетность вышеизложенным условиям, а также следовать рекомендациям МСА 510 «Первая аудиторская проверка — начальные сальдо».

Если аудитору при проведении аудита за текущий период становится известно о возможных существенных искажениях показателей предыдущего периода, то он должен выполнить дополнительные процедуры, необходимые в данных обстоятельствах.

Заключение

Если сопоставления представлены в виде сопоставимой финансовой отчетности, то аудитор должен подготовить заключение, в котором сопоставления рассматриваются отдельно, поскольку аудитор выражает мнение по финансовой отчетности, представленной за каждый отдельный период. Поскольку аудиторское заключение по сопоставимой финансовой отчетности составляется в отношении каждой отдельно взятой финансовой отчетности, аудитор может выразить мнение с оговорками, отрицательное мнение или отказ от выражения мнения либо включить поясняющий параграф в отношении финансовой отчетности за один или несколько периодов и в то же время выразить иное мнение в отношении финансовой отчетности за другие периоды.

Если при составлении заключения по финансовой отчетности за предыдущий период в связи с аудитом за текущий период мнение о такой финансовой отчетности отличается от ранее выраженного, то аудитор должен раскрыть причины различия во мнениях в поясняющем параграфе. Это может произойти, если в ходе аудиторской проверки за текущий период аудитору становится известно об обстоятельствах или событиях, которые существенно влияют на финансовую отчетность за предыдущий период.

Если финансовая отчетность за предыдущий период была проверена другим аудитором, то:

• предшествующий аудитор может выдать новое аудиторское заключение по финансовой отчетности за предыдущий период. При этом новый аудитор выдает заключение только за текущий период;
• заключение, составленное новым аудитором, должно содержать указание:
• на то, что финансовая отчетность за предыдущий период была проверена другим аудитором;
• на вид аудиторского заключения, выданного предшествующим аудитором, и если заключение было модифицировано, то на причины модификации;
• на дату аудиторского заключения.

При проведении аудита финансовой отчетности за текущий период новому аудитору может стать известно о существенных искажениях, влияющих на финансовую отчетность предыдущего периода, по которой предшествующий аудитор ранее выдал безоговорочно положительное заключение. Аудитор должен обсудить данный вопрос с руководством проверяемого предприятия и после получения согласия руководства обратиться к предшествующему аудитору с предложением повторно рассмотреть финансовую отчетность предыдущего периода.

Если предшествующий аудитор не соглашается с пересмотренной финансовой отчетностью или отказывается выдать новое аудиторское заключение за предыдущий период, то во вводной части новый аудитор может указать, что аудиторское заключение по финансовой отчетности до ее пересмотра было выдано другим аудитором.