Соответствующие лица

Аудитор должен определить надлежащих получателей информации из числа лиц, отвечающих за управление, и лиц, с которыми следует обсуждать вопросы, имеющие значение для управления.

В зависимости от управленческой структуры предприятия, условий задания и требований законов к числу таких лиц могут относиться:

• наблюдательный совет;
• исполнительный совет или правление;
• аудиторский комитет;
• собственники, выполняющие управленческие функции, и т.д.

Вопросы аудита, имеющие значение для управления

Аудитор должен рассмотреть вопросы аудита, имеющие значение для управления, которые возникают в ходе аудита финансовой отчетности, и сообщить о них лицам, отвечающим за управление. Как правило, к таким вопросам относятся:

• основной подход к аудиту и его общий объем, в том числе любые ожидаемые ограничения аудита или любые дополнительные требования к нему;
• выбор или изменение существенных принципов и методов учетной политики и практики, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на финансовую отчетность предприятия;
• возможное влияние на финансовую отчетность любых существенных рисков и обстоятельств (например, неразрешенных судебных споров), подлежащих раскрытию в финансовой отчетности;
• аудиторские корректировки, как внесенные, так и не внесенные в отчетность предприятия, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на его финансовую отчетность;
• существенные неопределенности, касающиеся событий или условий, которые могут вызвать значительные сомнения относительно способности предприятия продолжать непрерывно свою деятельность;
• разногласия с руководством по вопросам, которые по отдельности или в совокупности могут являться значимыми для финансовой отчетности предприятия или для аудиторского заключения;
• предполагаемые модификации аудиторского заключения;
• другие вопросы, заслуживающие внимания лиц, отвечающих за управление, такие как существенные недостатки в области внутреннего контроля, вопросы, касающиеся честности руководства, а также случаи мошенничества с участием руководства;
• другие вопросы, согласованные условиями аудиторского задания.

Аудитор должен сообщать лицам, отвечающим за управление, о неисправленных искажениях, выявленных в ходе аудита, которые по отдельности или в совокупности определены руководством предприятия как несущественные для финансовой отчетности в целом. В число неисправленных искажений, о которых следует сообщать лицам, отвечающим за управление, не включаются искажения, не превышающие установленного уровня существенности.

Аудитор также должен проинформировать лиц, отвечающих за управление, о том, что:

• информация, сообщаемая аудитором, включает только те вопросы, которые привлекли его внимание в результате проведения аудита;
• аудит финансовой отчетности не направлен на выявление всех вопросов, которые могут иметь значение для управления. Соответственно, аудитор не обязан разрабатывать процедуры специально для выявления таких вопросов.