Пример. Организация приобрела неисключительное право пользования программным обеспечением для ЭВМ сроком на пять лет за 100 000 руб

Организация приобрела неисключительное право пользования программным обеспечением для ЭВМ сроком на пять лет за 100 000 руб.

В подпункте 26 п. 1 ст. 264 НК РФ предусмотрен учет расходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, связанных с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). В состав расходов при расчете налога на прибыль включаются также затраты на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 10 000 руб. и обновление программ для ЭВМ и баз данных.

В данном случае расходы, связанные с приобретением права пользования программным обеспечением, распределяются равномерно по отчетным периодам в течение пяти лет срока пользования объектом.

Если сделка не содержит условий, позволяющих определить отчетный (налоговый) период отнесения расхода, а связь между доходами и расходами не может быть определена четко или устанавливается косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно (абзац второй п. 1 ст. 272 НК РФ), например, заказываемые организацией консультационные, юридические, информационные, маркетинговые услуги, разработка программного обеспечения хозяйственным способом и т.д.

При этом организация‑заказчик должна руководствоваться при списании расходов содержанием и назначением услуги.

Если информационная услуга была заказана для подготовки (исполнения) конкретной единовременной сделки, как, например, вызов оценщика с целью проведения переоценки имущества или подтверждения рыночной цены договора купли‑продажи в соответствии с требованиями ст. 40 НК РФ, расход можно признать сразу – на дату выставления акта за оказанную услугу. Дожидаться проведения переоценки (если она вообще состоится) или проведения налоговой проверки, при которой налогоплательщик предъявит выданный оценщиком документ, нет необходимости.

Хотя из условий сделки прямо не следует период использования полученной информации, но связь между доходами и расходами прослеживается в данном случае четко. Требование распределять расходы также не применяется. В данном случае списывается сумма расходов в соответствии с подпунктом 3 п. 7 ст. 272 НК РФ.

В то же время организация может заказать услуги для их использования в перспективе. В этом случае оправданность расходов в текущем периоде ставится под сомнение. «Срок годности» самой услуги может быть не определен, но в этом случае нет и четкой связи между доходами‑расходами налогоплательщика.

Именно такая ситуация вынуждает налогоплательщика – заказчика услуги распределять ее стоимость на несколько отчетных (налоговых) периодов.