Главная Случайная страница Контакты | Мы поможем в написании вашей работы! | ||
|
В составе собственного капитала организации учитываются уставный (складочный), добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и целевое финансирование.
Резервный капитал учитывается на пассивном счете 82 «Резервный капитал».
При проведении аудита необходимо обратить внимание на:
-обоснованность создания резервного капитала и целевое расходование средств этого источника;
- правильность организации аналитического и синтетического учета резервного капитала;
- соответствие данных аналитического и синтетического учета (ведомость № 68-АПК, журнал-ордер № 12-АПК), а также Главной книги и отчета о движении капитала (форма № 4) по счету 82 «Резервный капитал».
Источники информации для проверки:Устав. Учредительный договор. Решение общего собрания акционеров или совета директоров (наблюдательного совета). Бухгалтерская справка. Журнал-ордер №12. Главная книга по счету 82 «Резервный капитал».
Аудит резервного капитала осуществляется исходя из направлений использования непредвиденных расходов организации:
♦ на выплату дивидендов акционерам — держателям привилегированных акций при отсутствии прибыли на эти цели;
♦ для покрытия убытков организации за отчетный год;
♦ для погашения облигаций акционерного общества;
♦ для других целей.
Отчисления в резервный капитал производятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации, что отражается бухгалтерской записью: дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», кредит счета 82 «Резервный капитал».
Для акционерных обществ открытого и закрытого типа, а также обществ с ограниченной ответственностью предусмотрено обязательное отчисление в резервный капитал из прибыли на сумму до 15% от размера уставного капитала. Однако многие организации самостоятельно оговаривают размер отчислений в резервный капитал, например не более 10% от размера уставного капитала при составлении устава организации.
Резервный фонд общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный фонд не может быть использован для иных целей.
Добавочный капитал учитывается на пассивном счете 83 «Добавочный капитал».
Последовательность аудита добавочного капитала:
• Проверка обоснованности создания добавочного капитала;
• Проверка целевого расходования средств этого источника;
• Проверка правильности организации аналитического и синтетического учета добавочного капитала.
• Соответствие данных аналитического и синтетического учета (ведомость №70 АПК, журнал-ордер №12 АПК), а также Главной книги и отчета о движении капитала (форма №4)
Добавочный капитал создается:
♦ за счет сумм дооценки основных средств, объектов капитального строительства и других материальных объектов имущества организации со сроком полезного использования свыше 12 месяцев, проводимых в установленном порядке;
♦ получением сумм сверх номинальной стоимости размещенных акций (эмиссионный доход акционерного общества) в процессе формирования уставного капитала;
♦ за счет других аналогичных сумм (целевое финансирование, полученное в виде инвестиционных средств).
Добавочный капитал отражается в бухгалтерском балансе отдельно.
Аудитору при проверке необходимо учесть, что добавочный капитал используется на:
♦ погашение сумм снижения стоимости имущества (основных средств), выявившихся по результатам переоценки;
♦ увеличение уставного капитала;
♦ другие цели (распределение сумм между учредителями и т.п.).
3. Нераспределенная прибыль организации учитывается на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумма нераспределенной прибыли, оставшейся после выплаты доходов учредителям организации, перечисляется с субсчета 84-1 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года» на субсчет 84-2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет».
Последовательность аудита нераспределенной прибыли (непокрытого убытка):
• Проверка формирования нераспределенной прибыли
(непокрытого убытка);
• Проверка целевого расходования средств этого источника;
• Проверка правильности организации аналитического и синтетического учета нераспределенной прибыли
(непокрытого убытка);
• Соответствие данных аналитического и синтетического учета, а также Главной книги и отчета о движении капитала (форма №4), бухгалтерского баланса.
Аналитический учет по счету 86 ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления их. Следует иметь в виду, что полученные одной коммерческой организацией от другой коммерческой организации или лица средства могут быть отнесены к средствам целевого финансирования только тогда, когда они используются не на финансирование каких-либо расходов получившей их организации и не на оплату мероприятий.
Последовательность аудита целевого финансирования:
1. Проверка учета и целевого использования полученных целевых средств из бюджета и внебюджетных источников:
• на финансирование капитальных вложений;
• На разницы в ценах или покрытия убытков (дотации) от реализации сельскохозяйственной продукции;
• На финансирование работ в период полевых работ и массовой уборки урожая;
• На научно-исследовательские и другие нужды.
2. Проверка прочих целевых поступлений и их использование по назначению:
• Благотворительная помощь,
• Средства спонсоров и пр.
3. Проверка правильности организации аналитического и синтетического учета целевого финансирования;
4. Проверка соответствия данных аналитического и синтетического учета, а также Главной книги и бухгалтерского баланса.
Источники информации:
• Договоры купли-продажи, безвозмездного поступления.
• Решения, постановления,
• Первичные документы
• Регистры аналитического и синтетического учета (ведомость 70-АПК, журнал-ордер №12), Главная книга, бухгалтерская отчетность.
Дата публикования: 2015-02-28; Прочитано: 860 | Нарушение авторского права страницы | Мы поможем в написании вашей работы!