Принципы организации и проведения аудиторской проверки

Ситуация 1

Исходные данные. Организация-клиент владеет тремя большими магазинами. В каждом из них несколько отделов. Все отделы должны быть детально проверены, по крайней мере, один раз в пять лет. Более тщательно следует проверять те отделы, где наиболее высок аудиторский риск. Известно, что в прошлом году в этих магазинах также был проведен аудит. В каждом из магазинов существует отдел внутреннего контроля.

Требуется определить, какие действия должен предпринять аудитор для оценки риска.

Решение

Аудитор должен:

1. Прочитать заключения аудиторов по предыдущим проверкам и повторить проверку в тех отделах, где в прошлом году были обнаружены существенные ошибки.

2. Оценить эффективность системы внутреннего контроля по каждому отделу, обратив внимание на те отделы, в которых за проверяемый период были привлечены новые работники, существуют вакансии и имели место недостачи.

3. Выделить отделы, в которых материально ответственные лица более трех лет не уходили в отпуск. Если должностное лицо отказывается от отпуска, обосновывая отказ разными причинами, в том числе производственной необходимостью, это служит одним из сигналов мошенничества. Можнопредположить, что такое лицо боится раскрытия обмана, когда уйдет в отпуск.

4. Установить отделы, в которых с администрацией не заключены договоры материальной ответственности.

5. Выделить отделы, в которых по результатам ранее проведенной инвентаризации выявлены отклонения между учетными и фактическими данными.

6. Определить отделы, торгующие товарами: наиболее дорогостоящими; повышенного спроса (периодически отсутствующими в ассортименте); не пользующимися спросом (срок оборачиваемости которых выше среднего).

7. Выделить отделы, в которых очень долго (дольше, чем в других) не было проверок.

Ситуация 2

Исходные данные. Представлена следующая информация об организации «К» за 200.. г.: Отчет о прибылях и убытках; Баланс.

Отчет о прибылях и убытках (тыс. руб.)

Выручка
Себестоимость реализованных товаров
Прибыль от реализации
Прочие расходы
Прибыль от финансово-хозяйственной деятельности
Прибыль отчетного периода
Налог на прибыль
Отвлеченные средства
Нераспределенная прибыль отчетного года

Баланс на 31 декабря 200.. г. (тыс. руб.)

Внеоборотные активы
Основные средства и нематериальные активы
Долгосрочные финансовые вложения
Всего внеоборотных активов
Оборотные активы
Запасы
Дебиторы и краткосрочные финансовые вложения
Денежные средства в кассе, на расчетном счете в банке
Всего оборотных активов
БАЛАНС
Собственный капитал
Уставный капитал
Резервный капитал
Нераспределенная прибыль
Всего капитал и резервы
Кредиторы
Долгосрочные заемные средства
Краткосрочная кредиторская задолженность
БАЛАНС

Требуется рассчитать уровень существенности в соответствии с методикой, рекомендуемой в Правиле (стандарте) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск».

Решение

Балансовая прибыль организации «К»: 1210 000 х 0,05 = 60 500 руб.

Валовой объем реализации: 15 910 000 х 0,02 = 318 200 руб.

Валюта баланса: 11 556 000 х 0,02 = 231 120 руб.

Собственный капитал: 7 809 000 х 0,1 = 780 900 руб.

Общие затраты организации: 14 167 000 х 0,02 = 283 340 руб.

Расчет среднеарифметического значения:

(60 500 + 3 18 200 + 231 120 + 780 900 + 283 340) /5 = 334812 руб.

Расчет отклонения наименьшего значения от среднеарифметического:

(334 812-60 500)/334 812 = 82%

Расчет отклонения наибольшего значения от среднеарифметического:

(780 900-334 812)/334 812 = 133%

Поскольку оба значения существенно откланяются от среднего, то в расчет их не принимают.

Расчет нового среднеарифметического значения:

(3 18 200 + 23 1 120 + 283 340) / 3 = 277 553 руб.

Данную величину можно округлить до 300 000 руб., что находится в пределах 20% оговоренных в приложении 1 вышеуказанного Правила (стандарта).

Ситуация 3

Исходные данные. 15 октября 1999 г. организация «К» обратилась в аудиторскую фирму с предложением заключить договор на оказание услуг по подтверждению бухгалтерской отчетности за 200.. г. Организация «К» была создана в 20. г. Доли в уставном капитале распределены следующим образом: генеральный директор — 25%, иностранные компания -— 45%, российская компания «Л» — 30%.

Организация «К» осуществляет предпринимательскую деятельность в области торгово-розничной торговли импортными продовольственными товарами; 10-15% товарооборота составляет розничный товарооборот, 85-90 — оптовый. Оптовыми покупателями являются 10 организаций, три из которых занимают 70% оборота.

В целях использования предоставляемых льгот по налогообложению руководство организации «К» на протяжении всего периода ее функционирования не увеличивало штат сотрудников, который составлял не более 15 человек.

2. Организация «К» арендует офисное, складское и торговое помещения. Численность персонала составляет 3 чел.

Баланс на 31 декабря 20… г. (тыс. руб.)

Внеоборотные активы
Основные средства и нематериальные активы
Долгосрочные финансовые вложения
Всего внеоборотных активов
Оборотные активы
Запасы
Дебиторы и краткосрочные финансовые вложения
Денежные средства в кассе, на расчетном счете в банке
Всего оборотных активов
БАЛАНС
Собственный капитал
Уставный капитал
Резервный капитал
Нераспределенная прибыль
Всего капитал и резервы
Кредиторы
Долгосрочные заемные средства
Краткосрочная кредиторская задолженность
БАЛАНС

Требуется рассчитать уровень существенности в соответствии с методикой, рекомендуемой в Правиле (стандарте) аудиторской деятельности.

Решение

Балансовая прибыль организации «К»: 1 210 00 х 0,05 = 60 500 руб.

Валовой объем реализации: 15 910 000 х 0,02 = 318 200 руб.

Валюта баланса: 11 556 00 х 0,02 = 231 120 руб.

Собственный капитал: 7 809 000 х 0,02 = 780 900 руб.

Общие затраты организации: 14 167 00 х 0,02 = 283 340 руб.

Расчет среднеарифметического значения:

(60 500 + 318 200 + 231 120 + 780 900 + 283 340)/ 5 = 334 812 руб.

расчет отклонения наименьшего значения от среднеарифметического

(334 812 – 60 500)/ 334 812 = 82%.

Расчет отклонения наибольшего значения от среднеарифметического:

(780 900 – 334 812)/ 334 812 = 133%.

Поскольку оба значения существенно отклоняются от среднего, то в расчет их не принимают. Расчет нового среднеарифметического значения:

(318 200 + 231 120 + 283 340)/ 3 = 277 553 руб.

Данную величину можно округлить до 300 000 руб., что находится в пределах 20%, оговоренных в приложении 1 вышеуказанного Правила (стандарта).

Ситуация 4

Исходные данные. 15 октября 20.. г. организация «К» обратилась в аудиторскую фирму с предложением заключить договор на оказание услуг по подтверждению бухгалтерской отчетности за 20.. г.. Организация «К» была создана в 20… г. Доли в уставном капитале распределены следующим образом: генеральный директор – 25%, иностранная компания – 45%, российская компания – 30%. Организация «К» осуществляет предпринимательскую деятельность в области торгово-розничной торговли импортными продовольственными товарами. 10 –15% товарооборота составляет розничный товарооборот, 85 –90% - оптовый. Оптовыми покупателями являются 10 организаций, три из которых занимают 70% оборота. Организация «К» арендует офисное, складское и торговое помещения. Численность персонала бухгалтерии составляет 3 чел. Объем бухгалтерской работы за предыдущий период

Год	Квартал	Количество проводок

В 2013 г. осуществлен переход организации «К» на компьютерный учет с использованием стандартного пакета «1С:Бухгалтерия». В течение 2013, 2012, 2011 гг. аудиторскую проверку осуществляла аудиторская фирма «М», которая оказала также услуги по переходу организации «К» на компьютерную форму бухгалтерского учета.

Требуется:

1. На основании информации о деятельности организации «К» найти области максимального риска бизнеса.

2. Определить дополнительную информацию, которую необходимо использовать для определения объема аудита.

3. Сформулировать дополнительные права, которые должны быть предоставлены аудиторской фирме (с документированием этого в договоре на проведение аудита).

Решение

1. Области максимального риска бизнеса организации-клиента состоят в следующем:

— зависимость от иностранного капитала (45%);

— предоставление одному из акционеров права решающего голоса в принятии решений(генеральному директору принадлежит 25% акций);

— неустойчивость политика государства в отношении внешнеэкономических связей (организация «К» занимается торговлей импортными товарами);

— ценовая политика поставщика и государства;

— сосредоточение основного объема товарооборота по сделкам на ограниченном круге покупателей;

— конкуренция;

— переход на компьютерный учет;

— увеличение товарооборота при сохранении численности штата сотрудников и др.

2. Для определения объема аудита можно использовать следующую дополнительную информацию:

3. наличие дочерних предприятий, результаты предыдущих аудиторских проверок, квалификационный уровень работников бухгалтерии, степень компьютеризации учетных процедур, особенности учетной политики организации «К» и др.

4. Дополнительно должно быть оговорено право аудиторской фирмы на анализ информации, сформированной при переходе на компьютерный учет, что предполагает расширение границ аудируемого периода.

Ситуация 5

Исходные данные. Аудитору необходимо подтвердить оценку товарных запасов. Общая стоимость запасов составляет 10 000 руб. Допустимая ошибка — 50 руб. Риск при выборке составляет 10%.;

Требуется определить размер выборки в следующих случаях: ошибки не ожидаются, ожидается одна ошибка.

Решение

Размер выборки определяется по формуле

п = N / р х R,

где п — стоимость выборочной совокупности;

N — стоимость генеральной совокупности;

р—допустимая ошибка;

R — коэффициент надежности (табличная величина, которая зависит от принятой аудитором доверительной вероятности отсутствия ошибки в генеральной совокупности).

При 10%-ом риске фактор надежности равен:

— при отсутствии ошибок — 2,31;

— при допущении одной ошибки — 3,84.

Исходя из этого в первом случае размер выборки составит: 10 000 / 50 х 2.3 1 = 462. Во втором: 10 000 / 50 х 3,84 = 768.

Ситуация 6

Исходные данные. Аудитор должен подтвердить оценку товарных запасов. По данным бухгалтерского учета стоимость товарных запасов составляет 200 000 руб., стоимость выборки — 65 000 руб., обнаруженная ошибка— 1000 руб.

Требуется определить планируемую ожидаемую ошибку в генеральной совокупности.

Решение

Чтобы найти ожидаемую ошибку в генеральной совокупности, необходимо умножить стоимость обнаруженной ошибки на стоимость генеральной совокупности и полученное произведение поделить на стоимость выборочной совокупности.

Планируемая ожидаемая ошибка в генеральной совокупности составит:

(1000 х 200 000) / 65 000 = 3077.

Ситуация 7

Исходные данные. Размер выборочной совокупности — 50 документов, размер генеральной совокупности — 500. Требуется установить выборочный интервал и порядок проведения случайной выборки.

Решение

Выборочный интервал равен размеру генеральной совокупности, деленному на размер выборочной совокупности, т.е. 500 / 50 = 10.

Начальной точкой выборки может быть любая цифра в интервале от 1 до 10, скажем 3, тогда следующими будут 13, 23, 33 и т. д.

Ситуация 8

Исходные данные. 40% товарных запасов организации «К» приходится на скоропортящиеся продукты питания, требующие специальных условий хранения — особых температурных режимов, тщательного соблюдения сроков реализации.

Требуется:

1. Определить, какую информацию следует проанализировать на стадии планирования аудита.

2. На основе данной информации об организации «К» установить возможные критические областиаудита.

Решение

1. На стадии планирования следует проанализировать: учетную политику в отношении списания естественной убыли, возможность хищения товарных запасов, риск или факты применения штрафныхсанкций организациями санитарного надзора и другими компетентными органами.

2. Возможные критические области аудита: полнота и наличие произведенных затрат, налогообложение.

Ситуация 9

Исходные данные. В текущем году ЗАО «К-Петербург» предоставлен головной датской компанией заем в размере 500 тыс. дол. США па пополнение оборотных средств. Требуется:

1. Установить, осуществление каких процедур должно быть предусмотрено общим планом и включено в программу аудита.

2. Определить возможные критические области аудита.

Решение

1. Общим планом аудита должно быть предусмотрено изучение:

— договорного обеспечения предоставления займа;

— соблюдение валютного законодательства;

— корректности трактовки затрат, связанных с обслуживанием долга (проценты по займу),

— своевременности их отражения в учете;

— соблюдения учетной политики и т.д.

3. Возможные критические области: полнота отражения задолженности по займу; полнота, наличие, учетная политика в отношении оплаты процентов по займу; полнота, адекватность отражения задолженности перед бюджетом по налогам.

Ситуация 10

Исходные данные. При проверки контроля качества проведения аудита была предоставлена папка рабочей документации аудита отчетности организации «А», включающая:^;

— копии устава и учредительных документов;

— аудиторское заключение;

— письменную информацию руководству организации «А» по результатам проведения аудита;

— запрос о представлении документов на проверку;

— тесты оценки состояния учета и внутреннего контроля.

Требуется оценить содержание папки рабочей документации аудита отчетности организации «А».

Решение

В предоставленной папке рабочей документации отсутствуют документы, подтверждающие процесс планирования аудита (общий план аудита и программа аудиторской проверки), а также документы о характере времени и объеме выполненных аудиторских процедур проверок по существу, что предусмотрено п.3.2. Правила (стандарта) аудиторской деятельности «Документирование аудита».

Сформированная рабочая документация не позволяет проконтролировать процесс планирования аудиторской проверки и качество проверок по существу, а следовательно, и подтвердить при необходимости качественное проведение аудита отчетности организации «А».

Ситуация 11

Исходные данные. В балансе организации по статье «Целевые финансирование и поступления» на конец отчетного периода значится сумма.72 000 руб., которая соответствует стоимости материалов, полученных от другой организации на проведение.выставки. Выставка состоялась в отчетном периоде. Требуется определить, какие аудиторские процедуры необходимо выполнить, чтобы получить достаточные аудиторские доказательства для выражения мнения о достоверности данной статьи.