Пример. ООО "Восход" 20 марта 2006 г

ООО "Восход" 20 марта 2006 г. выдало своему работнику заем в размере 50 000 руб. на неотложные нужды сроком на 1 (один) год. В соответствии с условиями договора процентная ставка составляет 5% годовых и проценты за пользование заемными средствами уплачиваются ежемесячно.

Следовательно, сумма процентов, начисленная за период с 20.03.2006 г. по 20.04.2006 г., составит:

50 000 руб. х 5% х 31 дн. / 365 = 212,33 руб.

Сумма процентов, рассчитанная исходя из 3/4 ставки рефинансирования. ЦБ РФ, составит (ставка рефинансирования установленная ЦБ РФ на дату получения заемных средств составляла 13% годовых):

50 000 руб. х 3/4 х 13% х 31 дн. / 365 = 414 руб.

Здесь необходимо отметить, что налог на доходы с материальной выгоды от экономии на процентах работник предприятия должен уплачивать самостоятельно. Предприятие должно исполнять обязанности налогового агента только в том случае, если работнику выплачивается доход (п. 1 ст. 226 НК РФ).

Однако работник может назначить организацию, выдавшую ему денежный заем своим уполномоченным представителем (п. 3 ст. 29 НК РФ).

Для учета денежных средств, выданных работнику, Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 73 субсчете 73-1 "Расчеты по предоставленным займам".

В бухгалтерском учете операции по выдаче займов отражаются следующими бухгалтерскими проводками:

1) Дебет счета 73-1 "Расчеты по предоставленным займам",

Кредит счетов 50 "Касса", 51 "Расчетный счет" - сумма займа выдана работнику;

2) Дебет счета 73-1 "Расчеты по предоставленным займам",

Кредит счета 91-1 "Прочие доходы" - начислены проценты за пользование займом.

В том случае, если предприятие, по поручению работника удерживает налог с материальной выгоды, сумма налога в учете отражается следующими проводками:

1) Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда",

Кредит счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - налог на доходы физических лиц с суммы материальной выгоды удержан из заработной платы работника.

При удержании суммы займа или процентов по нему из заработной платы работника в учете делаются следующие проводки:

Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда",

Кредит счета 73-1 "Расчеты по предоставленным займам" - удержана сумма займа или процентов по нему из заработной платы работника.

Материальная выгода от экономии на процентах по заемным средствам единым социальным налогом, взносами на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве не облагается.