Методика анализа расчетов с покупателями и заказчиками

В процессе финансово-хозяйственной деятельности у каждой организации появляются обязательства по расчетам за полученные материальные ценности, потребленные работы и услуги перед другими организациями и лицами, возникают задолженности других органи­заций и лиц по расчетам за реализованные им товары, продукцию (работы, услуги) и т. п.

Кредиторская задолженность - задолженность организации другим юридическим и физическим лицам, а сами эти лица называются кредиторами.

Наиболее распространенный вид кредиторской задолженности - задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поставленные материально-производственные запасы, оказанные услуги и не оплаченные в срок работы.

Кредиторская задолженность может быть прекращена исполнением обязательства (в том числе зачетом), а также списана как невостребованная. В составе кредиторской задолженности выделяется задолженность организации:

- перед поставщиками и подрядчиками (остатки по состоянию на отчетную дату по кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»);

- перед персоналом организации (остаток по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»);

- перед бюджетом (остаток по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»);

- перед государственными внебюджетными фондами (кредитовый остаток по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»);

- по полученным займам и кредитам (остатки по кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»);

- перед прочими кредиторами (кредитовые остатки по счетам: 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и другие).

После окончания календарного года перед составлением годовой отчетности организации обязаны произвести инвентаризацию расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (в том числе с банками, с бюджетом и с обособленными подразделениями организации).

В ходе инвентаризации путем документальной проверки необходимо установить, в частности, правильность и обоснованность сумм кредиторской задолженности, включая суммы кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.

Суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, являются внереализационными доходами организации согласно пункту 18 статьи 250 НК РФ и относятся на финансовые результаты.

Поэтому списание кредиторской задолженности должно производиться своевременно, поскольку несвоевременное списание кредиторской задолженности может быть расценено налоговыми органами как сокрытие или не учет внереализационных доходов организации. Хотя, как показывает судебная практика, налоговые органы должны еще доказать наличие списанной кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, что влечет занижение организацией налогооблагаемой прибыли. В противном случае - налоговым органам будет отказано судом в привлечении организации к ответственности по данному факту (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 8 сентября 2004 года по делу №А13-1120/04-21, Постановление ФАС Московского округа от 29 августа 2005 года по делу №КА-А40/8197-05).

В бухгалтерском учете списание сумм невостребованной кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности, производится в соответствии с пунктом 78 Положения по ведению бухгалтерского учета: «78. Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации».[14]

Проведение инвентаризации обязательно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. При инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна установить правильность и обоснованность сумм кредиторской задолженности, включая суммы задолженности, по которым истек срок исковой давности.

Списанные суммы кредиторской задолженности (с учетом НДС) согласно пункту 8 ПБУ 9/99 включаются в состав прочих доходов. Такие прочие доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором истек срок исковой давности.

При этом в бухгалтерском учете составляется проводка:

Включены в состав прочих доходов суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности:

Д-т сч. 60 (76) «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» («Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»)

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расхлды», т.е. списывается в счет уменьшения прибыли;

Дебиторская задолженность имеет значительный удельный вес в составе текущих активов и влияет на финансовое состояние предприятия. Значение анализа дебиторской задолженности особенно растет в период инфляции, когда иммобилизация собственных оборотных активов становится очень невыгодной.

Источник анализа - баланс предприятия; для внутреннего анализа применяются также данные аналитического учета.

В самом общем виде изменения в объеме дебиторской и кредиторской задолженности за отчетный период могут быть охарактеризованы данными горизонтального анализа (анализа динамики) и вертикального анализа (анализа структуры) баланса.

Особенное внимание в процессе анализа дебиторской задолженности уделяют анализу дебиторской задолженности с поставщиками и заказчиками, которая обычно имеет наибольший удельный вес в общей сумме дебиторской задолженности. Эта дебиторская задолженность отображается в балансе по чистой реализационной стоимости, то есть как сумма дебиторской задолженности за минусом сомнительных и безнадежных долгов.

Основными методами оценки стоимости дебиторской задолженности являются:

1) Оценка общей суммы дебиторской задолженности по Балансу;

2) Задолженность относительно отдельных покупателей, заказчиков и сроков возникновения задолженности свыше одного года. Такую задолженность при наличии оправдательных документов можно отнести к внереализационным расходам и списать на убытки как дебиторскую задолженность, относительно которой минул срок исковой давности, или записать (из решения инвентаризационной комиссии) в резерв сомнительных долгов;

3) По данным ведомости учета расчетов с покупателями и заказчиками составляется такая аналитическая таблица, по которой анализируется состояние дебиторской задолженности по времени возникновения.

Именно так рассматривают методику дебиторской задолженности такие авторы как: Мигун О.Ф., Русак Н.А., Стражев В.А.

Регулярное ведение такой ведомости дает возможность бухгалтеру анализировать дебиторскую задолженность и своевременно принимать меры для устранения просроченной задолженности. Этот анализ осуществляется по данным внутренней отчетности предприятия и используется для потребностей управления. Но, как известно, для внешних пользователей информации также очень важное состояние дебиторской задолженности предприятия, потому что рост ее всегда свидетельствует о финансовой нестабильности. По данным бухгалтерской отчетности можно определить ряд показателей, которые характеризуют состояние дебиторской задолженности. [15]

К этим показателям относятся:

1. Оборачиваемость дебиторской задолженности:

Оборачиваемость дебиторской задолженности= , (1)

где ВР - выручка от продаж;

СДЗ - средняя дебиторская задолженность.

Средняя дебиторская задолженность = , (2)

где ДЗ - дебиторская задолженность.

2. Период погашения дебиторской задолженности:

Период погашения дебиторской задолженности = , (3)

где ОДЗ - оборачиваемость дебиторской задолженности.

3. Доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов:

Доля ДЗ в текущих активах= , (4)

Методика анализа показателей оборачиваемости дебиторской задолженности: данные за отчетный период сравнивают с данными за прошлый год (или другой отчетный период), определяют изменения и изучают причины этих изменений, их качественную характеристику. Некоторые показатели за прошлый период (оборачиваемость дебиторской задолженности, или отношение средней величины дебиторской задолженности к выручке от реализации) переносятся из расчета, составленного по итогам прошлого года или другого производственного периода.

Если сравнить показатели дебиторской задолженности, можно сделать вывод относительно того, улучшилось или ухудшилось состояние расчетов с покупателями в сравнении с прошлым годом. Если на предприятии выросла сомнительная дебиторская задолженность, а также общая доля дебиторской задолженности в общем объеме оборотных средств, то можно сделать вывод о снижении ликвидности текущих активов в целом, а следовательно, об ухудшении финансового состояния предприятия. Важным в процессе анализа дебиторской задолженности является контроль за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности.[16]

Значительное превышение дебиторской задолженности всегда угрожает финансовой устойчивости предприятия и нуждается в привлечении дополнительных источников финансирования.

Рассматривая вопрос анализа дебиторской задолженности (расчета с покупателями и заказчиками), следует ознакомиться с одним из методов расчета с покупателями, который широко используется в странах с развитыми рыночными отношениями, - методом предоставления скидок при досрочной оплате. Известно, что при условиях инфляции какая-либо отсрочка платежа приводит к тому, что предприятие-производитель реально получает лишь часть стоимости реализованной продукции. Поэтому предприятию иногда выгоднее сделать скидку на реализованный товар при условии быстрой оплаты счета, чем потерять большую сумму в результате инфляции.[17]

Как увеличение, так и уменьшение дебиторской и кредиторской задолженности могут привести к негативным последствиям для финансового состояния предприятия.

Так, уменьшение дебиторской задолженности в сравнении с кредиторской может произойти через ухудшение отношений с клиентами, то есть через уменьшение количества покупателей продукции.

Увеличение дебиторской задолженности в сравнении с кредиторской может быть следствием неплатежеспособности покупателей.

В процессе производственной деятельности часто возникают случаи, когда кредиторская задолженность значительно превышает дебиторскую.

Анализ динамики некоторых финансовых показателей следует производить с использованием так называемых дефилирующих коэффициентов, которые рассчитываются в зависимости от среднего индекса цен, когда рассчитываются финансовые коэффициенты. Тем самым убирается так называемая инфляционная составляющая.