Экзаменационный билет № 30

1. Основное содержание и порядок ведения учета финансовых результатов и их отражение в отчетности. 31 вопрос в примерном перечне

Учет формирования финансового результата является частью бух.учета и предназначен для получения необходимой информации для получения необходимой информации для принятия управленческих решений в процессе хозяйственной деятельности.

Основную часть прибыли (убытка) организация получает от продажи готовой продукции, товаров, работ и услуг. Прибыль от их продажи определяется как разница между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) без НДС, акцизов, экспортных пошлин, налога с продаж и других вычетов, предусмотренных законодательством, и затратами на ее производство и продажу.

Фин. результат от продажи продукции (работ, услуг) определяют по сч. 90 «Продажи». Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности, а также для определения финн. результата по ним. на этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость:

· По ГП, полуфабрикатам собственного производства и товарам;

· Работам и услугам промышленного и непромышленного характера;

· Покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

· Строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским и т.п. работам;

· Услугам связи и по перевозке грузов и пассажиров;

· Транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;

· Предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы других видов интеллектуальной собственности, участию в УК других организаций

По Дт счета отражается фактическая себестоимость проданной продукции, покупная стоимость проданного товара, расходы, связанные с выполненными работами и оказанными услугами, НДС и другие расходы. По Кт счета отражается выручка от продажи продукции, товаров, работ, услуг.

Сравнивая обороты дебета и кредита сч.90, определяют результат (в виде прибыли или убытка), который ежемесячно списывают со сч. 90 на сч. 99 «Прибыли и убытки».

К сч. 90 могут быть открыты след. субсчета:

1. Выручка

2. Себестоимость продаж

3. НДС

4. Акцизы

9. Прибыль (убыток) от продаж

Проводки

Дт 62 Кт 90-1 – сумма выручки от продажи продукции, товаров, работ, услуг

Дт 90-2 Кт 43,41,44,20 и др. – списана себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг

Дт 90-3, 90-4 Кт68 – начислен НДС и акцизы по проданной продукции

Субсчет 90-9 предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц

Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4 производится накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4 и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяется финансовый результат от продаж за отчетный месяц.

Дт 90-9 Кт99 – прибыль от продаж

Дт 99 Кт 90-9 – убыток от продаж.

Таким образом, синтетический сч. 90 ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к сч. 90 (кроме субсчета 90-9), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9.

Аналитический учет по сч.90 ведется по каждому виду проданной продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг.

Прочие доходы и расходы учитываются на сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:

1. Прочие доходы

2. Прочие расходы

9. сальдо прочих доходов и расходов

Записи по субсчетам 91-1 и 91-2 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-1 и кредитового оборота по субсчету 91-2 определяется сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 на счет 99. На отчетную дату сч.91 сальдо не имеет. По окончании отчетного года субсчета 91-1 и 91-2 закрываются внутренними записями на субсчет 91-9.

Результаты от продажи прочего выбытия ОС (ликвидации в результате непригодности к дальнейшей эксплуатации, передачи в УК других организаций, дарения физ. и юр. лицам) в виде прибыли или убытка определяются на сч.91. по Дт 91-2 отражается остаточная стоимость выбывших ОС, расходы, связанные с их выбытием, суммы НДС, полученные в составе выручки при продаже ОС. Про Кт 91-1 отражается выручка от продажи ОС. Полученный результат переносится на сч. 99

При получении прибыли делается запись: Дт 91-9 Кт 99

При получении убытка – Дт 99 Кт 91-9.

Следует помнить, что убыток от выбытия ОС не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Аналогично в бух. учете отражаются результаты от продажи другого имущества организации (НМА, материалов, ин.валюты и т.д.).

Доходы от участия в других организациях возникают при получении организацией части прибыли от других организаций и дивидендов по акциям, принадлежащим организации-акционеру. В настоящее время используют два варианта отражения доходов от участия в других организациях: по фактическому поступлению ден. средств или по предварительному начислению доходов на счетах. По мере поступления ден.средств делаются записи: Дт51,52 Кт91.

В конце месяца Дт91 Кт99

К прочим расходам, учитываемым на сч.91, относятся также суммы причитающихся к уплате налогов и сборов в соотв.с законодательством РФ. Их начисление отражается бухгалтерской записью: Дт 91 Кт 68 (по соотв. субсчетам)

Доходы, полученные в виде штрафов, пеней, неустойки за нарушение условий хоз.договоров, кот.являются прочими, отражаются проводкой: Дт 51 Кт91.

Начисленные организации суммы штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий хоз.договоров отражаются бухгалтерской записью: Дт 91 Кт 60.

Суммы, внесенные в бюджет в виде санкций, в состав прочих расходов не включаются, а относятся на уменьшение прибыли организации, что отражается проводкой: Дт 99 Кт 68.

Курсовые валютные разницы (положительные и отрицательные) возникают в связи с пересчетом по действующему курсу Банка России наличной валюты на банковских счетах и расчетов, осуществляемых в конвертируемой валюте.

Прочими доходами и расходами считаются также поступления (расходы), возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хоз.деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.). они учитываются на сч.91. к прочим доходам относятся: страховое возмещение; стоимость матер.ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов и т.п. полученное страховое возмещение отражается записью: Дт 76, субсч. Расчеты по имущ. и личному страхованию Кт 91.

Стоимость принятых матер.ценностей, полученных от списания непригодных к использованию активов, отражается: Дт 10 Кт91.

Основным показателем финансово-хозяйственной деятельности организации является финансовый результат, кот.представляет собой прирост (уменьшение) стоимости собственного капитала организации за отчетный период.

Для учета формирования конечного финансового результата предназначен А-П сч.99. По Дт отражаются убытки (потери и расходы), по Кт – прибыли (доходы) организации. При сопоставлении дебетового и кредитового оборотов в конце отчетного периода определяется конечный фин.резултьат. когда дебетовый оборот превышает кредитовый – организацией получен убыток, в противном случае – чистая прибыль.

Конечный фин.результат слагается в течение года на сч.99:

· Из прибыли и убытка от обычных видов деятельности

· Прочих доходов и расходов

· Сумм начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежей по перерасчетам по этому налогу исходя из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налог. санкций.