Экзаменационный билет № 25. 1. Основное содержание, порядок ведения учета доходных вложений в материальные ценности и их отражение в отчетности.(26 вопрос в примерном перечне)

1. Основное содержание, порядок ведения учета доходных вложений в материальные ценности и их отражение в отчетности.(26 вопрос в примерном перечне)

Доходные вложения в материальные ценности - это инвестиции в приобретение имущества, предназначенного для сдачи в аренду и напрокат. Имущество может передаваться в аренду и напрокат с правом выкупа после окончания срока аренды (договора на прокат) или на условиях возврата собственнику имущества.

Инвестиции в приобретение имущества, предназначенного для сдачи в аренду и напрокат, учитывают на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Этот счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование с целью получения дохода.

Материальные ценности, предназначенные для сдачи в аренду и напрокат, принимаются кбухгалтерскому учету на счет 03 с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» по первоначальной стоимости, исходя из фактически произведенных затрат на их приобретение, включая расходы по доставке, монтажу, установке.

Передачу имущества в аренду (при условии учета сданного имущества на балансе организации-собственника) и напрокат отражают записями по счету 03.

По переданному в аренду и напрокат имуществу начисляют амортизацию, отражаемую по дебету счетов учета затрат (20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.) и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств». Начисленная сумма амортизации по указанным объектам учитывается обособленно от суммы амортизации по остальным основным средствам.

При выбытии имущества, сданного в аренду и напрокат (продаже, списании, частичной ликвидации, безвозмездной передаче и т.п.), оно списывается со счетов 03 и 02 такими же бухгалтерскими записями, как и основные средства.

Для учета выбытия имущества, учитываемого на счете 03, к нему может открываться субсчет «Выбытие материальных ценностей». Дебет этого субсчета переносят первоначальную стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумму накопленной амортизации. Остаточную стоимость объекта списывают со счета 03 на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Бухгалтерские записи при выбытии имущества, предназначенно-Для сдачи в аренду, и предметов проката при использовании субсчета «Выбытие материальных ценностей»:

1) Дебет счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Выбытие материальных ценностей»
Кредит счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности»

2) Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»
Кредит счета 03, субсчет «Выбытие материальных ценностей»

3) Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит счета 03, субсчет «Выбытие материальных ценностей»

При списании имущества, выбывшего в результате стихийных бедствий, остаточная стоимость имущества списывается в дебет счета 99 «Прибыли и убытки». Недостающие и испорченные объекты списывают на счет 84 «Недостачи и потери материальных ценностей».

Аналитический учет по счету 03 ведут по видам материальных ценностей, арендаторам и отдельным объектам материальных ценностей.

2. Анализ безубыточности продаж: понятие и методы нахождения порога рентабельности. 32 вопрос в примерном перечне

Анализ безубыточности используется при оценке эффективности инвестиций. Чрезвычайно важным является определение того, при каком объеме продаж предприятие становится безубыточным. Другими словами необходимо определить точку безубыточности, ниже которой предприятие теряет деньги, а выше - зарабатывает. Точка безубыточности или порог рентабельности – это такая точка объема продаж, при которой предприятие имеет затраты равные выручке от реализации всей продукции. Эта точка, при которой нет ни прибыли, ни убытков. Эту точку также называют “критической”, или “мертвой”, или точкой “равновесия”.

Для определения точки безубыточности могут применяться следующие методы:
- Метод маржинального дохода;
- Графический метод;
- Математический метод (метод уравнения).

1. Метод маржинального дохода для определения точки безубыточности.
Маржинальный доход – это разница между выручкой от реализации продукции и переменными затратами (18, с. 169).
Существует два способа определения величины маржинального дохода.
Первый способ.
Маржинальный доход = Выручка – Переменные затраты
Второй способ.
Маржинальный доход = Постоянные затраты + Прибыль
Соответственно, если из маржинального дохода вычесть постоянные затраты, то получим величину выручки.
Прибыль = Маржинальный доход – Постоянные затраты.
Точку безубыточности или порог рентабельности можно определить:

2. Графический метод определения точки безубыточности.
При графическом методе нахождение точки безубыточности сводится к построению комплексного графика «издержки-объем-прибыль».
Последовательность построения графика заключается в следующем:
1. Определяем систему координат для построения комплексного графика «издержки-объем-прибыль». Ось абсцисс отражает объем производства или объем продаж в натуральном выражении, а ось ординат отражает показатель выручки и сумму постоянных и переменных затрат;
2. Наносится на график в первую очередь линия постоянных затрат в виде прямой параллельной оси абсцисс;
3. Строится на графике линия общих затрат. Данная линия общих затрат строится от линии постоянных затрат;
4. Далее на графике наносится прямая линия, соответствующая значению выручки. Прямая будет выходить из точки с координатами ноль, ноль;
5. Точка безубыточности на графике – это точка пересечения линии выручки и общих затрат. Зона ниже точки безубыточности – это зона убытков, а зона выше точки безубыточности – это зона прибыли.

Графический метод (рис. 1) имеет то преимущество, что дает на­глядное представление о том, как будут изменяться затраты и прибыль для многих возможных в действительности объемов производства, а также какие объемы необходимы для достижения безубыточности про­даж и (или) заданной величины прибыли.

При построении графика безубыточности исходят из следующих положений:

1. Объем производства (продаж) в натуральных единицах показы­вают на горизонтальной оси графика, а затраты и продажи в сто­имостном выражении — на вертикальной оси.
2. Линия постоянных затрат проходит параллельно оси абсцисс, поскольку нет никакой связи между ними и объемом производ­ства (продаж).
3. Линия совокупных затрат начинается с точки на оси ординат, соот­ветствующей величине постоянных затрат, поскольку если отсут­ствуют продажи, то нет и переменных затрат, а имеются только постоянные, которые являются убытком фирмы. По мере роста ко­личества продаж линия направляется “вправо-вверх” с приростом по оси ординат на величину переменных затрат на единицу про­дукции.
4. Линия выручки от продаж начинается с нулевой точки, посколь­ку если нет продаж, нет и выручки. По мере роста количества про­даж линия выручки направляется “вправо-вверх” с приростом по оси ординат на продажную цену единицы продукции.
Определение точки безубыточности позволяет рассчитать показа­тель кромки (зоны) безопасности. Кромка безопасности показывает, насколько можно сократить объем продаж без риска получения убыт­ка, и определяется по формуле:

где Кб — кромка (зона) безопасности; V— достигнутый прогнозный или плановый объем продаж; Х — точка равновесия (безубыточности).

3. Математический метод определения точки безубыточности.
При математическом методе исходят из следующей зависимости:
П = рх - (А+вх), (1)
где П — прибыль от продаж; р — продажная цена единицы продукции;
х — количество единиц продукции, которое необходимо продать для достижения точки равновесия; А — сумма постоянных затрат; в — пе­ременные затраты на единицу продукции.
Поскольку в точке равновесия прибыль нулевая, формула 1. при­нимает следующий вид:
Рх = А+вх. (2)
Предположим, что продажная цена единицы продукции — 200 тыс. д. е., сумма постоянных затрат — 15 млн д. е., переменные затраты на едини­цу продукции — 50 тыс. д. е. Точка равновесия определится из уравнения 2:
200 х = 15000 + 50 х, х =100 единиц.
Метод уравнения основан на том, что любой отчет о финансовых результатах можно представить в виде уравнения:
Выручка – Переменные затраты – Постоянные затраты = Прибыль, или (Цена * Кол-во единиц) – (Переменные затраты на ед. * кол-во ед.) – Постоянные затраты = Прибыль
Форма уравнения подчеркивает, что все затраты делятся на зависящие от объема реализации и независящие от него.

Оценка аудитором результатов аудиторской проверки. Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита. 31 вопрос в примерном перечне

По окончании аудиторской проверки аудиторская организация должна обобщить информацию о проделанной работе, учитывая все этапы ее проведения. Оценку результатов проделанной работы аудиторская организация должна начать с анализа организации проверки. Наряду с вопросами, связанными с составлением общего плана аудита, программы аудита и разработкой аудиторских процедур, уточняется последовательность всех действий руководства и персонала аудиторской организации, позволяющая установить, насколько грамотно и профессионально выполнен алгоритм подготовки и проведения аудиторской проверки, и оценить эффективность проделанной работы. Обобщению и оценке подлежат следующие данные: • соответствие фактических кадровых потребностей запланированным; • фактический бюджет времени выполнения работы по установленному графику относительно планируемой величины; •достаточность проведенных аудиторских процедур.

При этом учитываются объем и степень сложности проведенного аудита, необходимость использования специальных знаний, преемственность в работе, квалификация персонала с точки зрения опыта, занимаемой должности, образования. Проводится предварительная оценка: • времени выполнения аудиторского задания; • ситуации и области аудита, по которым были даны дополнительные консультации; • соответствия стоимости аудиторских услуг затраченному времени.

Завершая аудиторскую проверку, выполненную в соответствии с программой, аудитор должен дать оценку полученным результатам с целью подтверждения достоверности показателей бухгалтерской отчетности. Оценка строится на обобщении собранной информации о предприятии и будет влиять на содержание аудиторского отчета и форму аудиторского заключения. На этом этапе аудитор должен осуществить следующие действия: • сделать последний обзор всей проделанной работы; • подвести окончательные итоги по тем участкам аудита, где была использована работа привлеченных экспертов, внутреннего аудита и другой аудиторской организации; • дать окончательную оценку событий после отчетной даты.

При подведении окончательных итогов необходимо еще раз рассмотреть рабочие документы аудитора с позиции полноты и качества их исполнения, чтобы удостовериться в правильности своих выводов. Информацию, отражаемую в рабочих документах, рекомендуется систематизировать следующим образом: • дать полную характеристику системе внутреннего контроля и ее влиянию на достоверность финансовой отчетности и соответствие отражения всех фактов хозяйственной деятельности организации требованиям законодательства Российской Федерации; • уточнить существенность влияния совокупности неисправленных искажений на достоверность показателей отчетности и оцепить фактическую величину уровня существенности, которая может отличаться от прогнозной в связи с изменением обстоятельств или информированности аудитора по результатам аудита; • оценить влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности выявленных искажений. При этом аудитор должен помнить, что в процессе проведения аудита всегда присутствует вероятность риска наличия в отчетности предприятия невыявленных существенных ошибок; • использовать аналитические процедуры для уточнения сопоставимости результатов деятельности предприятия с данными предыдущих периодов. Например, объем продаж, прибыль, себестоимость и т. д. Это позволит дополнительно оценить допущение непрерывности деятельности предприятия. Обобщая результаты проверки, аудитор еще раз внимательно просматривает письменные разъяснения, данные руководством предприятия или другими уполномоченными лицами на поставленные вопросы, и оценивает их как определенный источник полученных аудиторских доказательств подтверждения или отсутствия существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Обобщая и оценивая информацию о предприятии, аудитор должен установить адекватность полученных результатов показателям аудируемой отчетности. Подводя итоги аудиторской проверки, аудитор должен иметь разумную уверенность в том, что отчетность не содержит существенных искажений. Он использует свое профессиональное суждение, опираясь на все проведенные аудиторские процедуры, для оценки своего риска при подготовке аудиторского заключения.

ФПСАД №22 СООБЩЕНИЕ ИНФОРМАЦИИ, ПОЛУЧЕННОЙ ПО РЕЗУЛЬТАТАМ АУДИТА, РУКОВОДСТВУ АУДИРУЕМОГО ЛИЦА И ПРЕДСТАВИТЕЛЯМ ЕГО СОБСТВЕННИКА. Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования в отношении сообщения информации, полученной по результатам аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности (далее - информация), руководству аудируемого лица и представителям собственника этого лица. Настоящее федеральное правило (стандарт) не распространяется на сообщение аудитором информации каким-либо иным лицам. Аудитор должен установить надлежащих получателей информации из числа руководства и представителей собственника аудируемого лица. Принципы подготовки письменной информации. Письменная информация аудитора руководству аудируемого лица – это отчет аудитора, составленный в виде письма к руководству и включающий: описание сведений о недостатках, выявленных в учетных записях, бухгалтерском учете и системе внутреннего контроля; перечень обстоятельств, при которых эти недостатки были выявлены; рекомендации по устранению выявленных недостатков. Она не может рассматриваться как полный отчет обо всех существенных недостатках и должна включать лишь те ошибки, которые были обнаружены в процессе аудиторской проверки и должна быть четкой, краткой, содержательной, без фактических неточностей. Порядок подготовки письменной информации. Письменная информация аудитора готовится в ходе аудита и представляется руководителю и/или собственнику аудируемого лица на завершающей стадии проверки. Предварительный вариант письменной информации аудитора должен содержать требования по внесению исправлений в данные бухгалтерского учета и подготовки перечня уточнений к уже подготовленной финансовой (бухгалтерской) отчетности. Письменный ответ на предварительный вариант письменной информации аудитора должен отражать точку зрения клиента на замечания, содержащиеся в нем. Аудиторская организация обязана подготовить одновременно с заключением окончательный вариант письменной информации, составленной не менее чем в двух экземплярах. Один экземпляр может передаваться под расписку лицу, подписавшему договор на оказание аудиторских услуг, либо прямо указанному в качестве получателя письменной информации аудитора в договоре на оказание аудиторских услуг лицу, либо любому другому лицу – в случае письменного указания на это в адрес аудиторской организации, подписанного лицом, подписавшим договор на оказание аудиторских услуг. Второй экземпляр остается в распоряжении аудиторской организации и включается в рабочую документацию аудитора.