Экзаменационный билет № 20

1. Основное содержание, порядок ведения учета расчетов по налогам и сборам и социальным платежам и их отражение в бухгалтерской отчетности.(20 вопрос в примерном перечне)

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвоз­мездный платеж, взимаемый с налогоплательщиков (организаций я физических лиц) в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности го­сударства и (или) муниципальных образований.

Сбор — взимаемый с организаций и физических лиц обязательный взнос, уплата которого является одним из условий совершения в отно­шении его плательщиков государственными органами, органами мест­ного самоуправления, иными уполномоченными органами и должност­ными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Налогоплательщики и плательщики сборов обязаны своевременно представлять в налоговые органы необходимую бухгалтерскую отчет­ность, отдельные налоговые расчеты и декларации. Расчеты с бюдже­том носят односторонний характер. Поступления средств из бюдже­та имеют место лишь в части целевого финансирования в небольших объемах, а также различного рода дотаций.

Согласно НК РФ, в России существует следующая система налогов:

1) федеральные налоги и сборы: НДС, акцизы, НДФЛ, налог на прибыль, государственная пошлина, налог на добычу по­лезных ископаемых, водный налог, федеральные лицензионные сборы и др.;

2) региональные налоги и сборы: транспортный налог, налог на игорный бизнес, налог на имущество, региональные лицен­зионные сборы и т.д.;

3) местные налоги и сборы: земельный налог, местные лицензион­ные сборы и т.д.

Для учета расчетов по налогам и сборам Планом счетов преду­смотрен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Счет является активно-пассивным, но больше тяготеет к пассивному и имеет преиму­щественно кредитовое сальдо, но может иметь и развернутое сальдо. По кредиту счета отражается наличие задолженности перед бюдже­том по налогам и сборам и ее увеличение в соответствии с начисле­нием налогов и сборов в бюджеты всех уровней, по дебету — пере­числение сумм налогов и сборов. К счету 68 открываются субсчета по видам налогов.

В зависимости от источников возмещения выделяют следующие группы платежей:

1) включаемые в себестоимость товаров (продукции, работ, услуг): водный налог, земельный налог и др.;

2) относимые на продажу: НДС, акцизы, таможенные пошлины;

3) относимые на финансовые результаты: налог на игорный бизнес и т.д.;

4) относимые на счет 99 «Прибыли и убытки» налог на прибыль

5) удерживаемые из доходов работников: НДФЛ.

Учет расчетов по налогам и сборам ведется с помощью следующих проводок:

Д 90-3, 91-2 — К 68 — отражена задолженность перед бюджетом по НДС;

Д 19 — К 60 — отражен «входной» НДС;

Д 68 — К 19 — «входной» НДС на основании счета-фактуры представлен к возмещению из бюджета;

Д 99 — К 68 — начислен налог на прибыль, ЕСХН;

Д 70 — К 68 — удержан НДФЛ из дохода работника;

Д 26 — К 68 — начислен налог на имущество;

Д 20, 26 — К 68 — начислен земельный налог;

Д 68 — К 51 — перечислены налоги в бюджет.

Синтетический учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам ве­дется в журнале-ордере № 8 и Главной книге. Аналитический учет ве­дется в соответствующих ведомостях по каждой налоговой декларации.

Все организации, которые производят выплаты физическим ли­цам, должны платить взносы на обязательное пенсионное (социаль­ное, медицинское) страхование. Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование включают в себя:

• страховые взносы в Пенсионный фонд РФ на обязательное пен­сионное страхование (в том числе на страховую и накопитель­ную часть трудовой пенсии);

• страховые взносы в ФСС России на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

• страховые взносы на обязательное медицинское страхование.

Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское)

страхование начисляют на вознаграждения, выплачиваемые в денеж­ной и натуральной форме:

• по любым трудовым договорам;

• по гражданско-правовым договорам, предметом которых явля­ется выполнение работ, оказание услуг;

«по договорам о передаче авторских прав.

К выплатам и вознаграждениям, облагаемым страховыми взноса­ми, в частности, относятся:

• заработная плата;

• надбавки и доплаты (например, за выслугу лет, стаж работы, сов­мещение профессий, работу в ночное время и т.д.);

• премии и вознаграждения;

• плата за выполнение работ по договору подряда;

• плата по договору на оказание услуг;

• плата по договору авторского заказа;

плата по лицензионному договору за предоставление права ис­пользования произведения литературы или искусстваВыплаты, освобожденные от обложения страховыми взносами:

• государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с за­конодательством РФ;

• все виды компенсаций сотрудникам в пределах норм, установ­ленных законодательством РФ;

• суммы единовременной материальной помощи родителям (усы­новителям, опекунам) при рождении (усыновлении) ребенка, если такая помощь выплачена в течение первого года после рож­дения (усыновления), но не более 50 ООО руб. на каждого ребенка;

• суммы взносов на обязательное страхование сотрудников;

• суммы платы за обучение и профессиональную подготовку (пе­реподготовку) сотрудников и т.п.

Расчетный период по взносам на обязательное пенсионное (со­циальное, медицинское) страхование — календарный год. Он состоит из отчетных периодов: I квартал, полугодие, девять месяцев, год

За счет средств социального страхования работники, а в соответ­ствующих случаях и члены их семей, получают следующие пособия:

• пособие по временной нетрудоспособности;

• пособие по беременности и родам;

• пособие в связи с несчастным случаем на производстве или профзаболеванием;

• единовременное пособие за постановку на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

• единовременное пособие при рождении ребенка;

• пособие по уходу за ребенком по достижении им возраста полу­тора лет;

• ежемесячную компенсацию по уходу за ребенком до трех лет;

• социальное пособие на погребение и т.д.

Для учета расчетов по внебюджетным платежам социального характера предназначен счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Данный счет является активно-пассивным, но больше тяготеет к пассивному и имеет преимущественно кредитовое сальдо. По кредиту счета отражаются суммы задолженности по платежам в фонды и суммы начисленных взносов, подлежащих перечислению в фонды; по дебету счета — перечисление сумм платежей и суммы, выплачиваемые за счет взносов на обязательное социальное страхование.

К счету 69 могут быть открыты следующие субсчета:

1 «Расчеты по социальному страхованию»;

2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

3 «Расчеты по медицинскому страхованию»;

4 «Расчеты по обязательному социальному страхования от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний».

При наличии у организации расчетов по другим видам социального страхования и обеспечения к счету 69 могут открываться дополнительные субсчета.

Приведем основные проводки по учету расчетов по социальному страхованию и обеспечению:

Д 08, 20, 23, 25, 26, 29, 44 и др. — К 69 — начислены взносы и отнесены на затраты производства и обращения;

Д 91-2 — К 69 — начислены взносы с суммы материальной выгоды;

Д 96 — К 69 — начислены взносы с сумм отпускных (при создании резерва);

Д 91-2 — К 69 — начислены взносы с выплат, произведенных работникам за работу по ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций;

Д 91-2 — К 69 — начислены суммы пеней за несвоевременную уплату взносов;

Д 69 — К 51 — уплачены страховые взносы;

Д 51 — К 69 — возвращены излишне взысканные взносы;

Д 69 — К 70 — начислены пособия за счет средств ФСС России.

Синтетический учет по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» при журнально-ордерной форме учета ведут в журналах-ордерах № 10, № 10/1 и Главной книге. Аналитический учет ведут в соответствующих ведомостях и контокоррентных книгах.