Анализ прямых и косвенных затрат

Наибольший удельный вес в себестоимости продукции (услуг) занимают затрата на сырье и материалы. Общая сумма затрат по этой статье зависит от объема производства продукции (VВП), ее структуры (Уd) и изменения удельных материальных затрат на отдельные изделия (УМЗ_i). Последние, в свою очередь, зависят от количества (массы) расходованных материалов (Ц_i).

Дополнительно для проведения расчетов необходимы показатели трудоемкости продукции (УТЕ) и уровень оплаты труда за 1 чел.-ч (ОТ). В данных расчетах эти показатели берутся поданным компании.

Взаимосвязь данных факторов с общей сумой прямых материальных затрат можно представить следующим образом:

МЗ_общ= ∑(V_общ* У_d * У_р * Ц)

(3.12)

Прямые трудовые затраты занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции (услуг) и оказывают большое влияние на формирование ее уровня. Поэтому анализ динамики зарплаты на рубль произведенных услуг, ее доли в себестоимости услуг, изучение факторов, определяющих ее величину, и поиск резервов экономии средств по данной статье затрат имеют большое значение.

Общая сумма прямой зарплаты зависит от объема производства, ее структуры услуг и уровня затрат на отдельные виды услуг. Последний в свою очередь определяется трудоемкостью и уровнем оплаты труда за 1 чел.-ч.

Факторная модель общей суммы прямой заработанной платы выглядит следующим образом:

ЗП = ∑ (V_общ* У_d * УTE * OT) (3.13)

Для расчета влияния этих факторов необходимо иметь следующие исходные данные.

Сумма прямой зарплаты на производство услуг (показатели отражаются в тысячах):

По плану:

∑ (V_пл* УTE_пл * OT_пл) (3.14)

21294* 170200*0,086 = 311684,5 руб.

По плану, пересчитанному на фактический выпуск при плановой ее структуре:

ЗП_пл*I_вп (3.15)

1,12 - 311684,5 =349086,7 руб.

По плановому уровню затрат на фактический выпуск продукции:

∑ (V_ф* УTE_пл * OT_пл) (3.16)

23790 * 170,2 * 0,086 = 348219 руб.

Фактически при плановом уровне оплаты труда:

∑ (V_ф* УTE_ф * OT_пл) (3.17)

23790 * 177,4 * 0,086 = 362949,8 руб.

Фактически:

∑ (V_ф* УTE_ф * OT_ф) (3.18)

23790 * 177,4 * 0,09 = 379831,1 руб.

Общий перерасход по прямой зарплате на весь спектр оказанных услуг составляет:

379831,1 -311684,5 = 68146,6 руб.

В том числе за счет:

Увеличения объема выпуска продукции

349086,7- 311684,5 = 37402,2 руб.
Изменения структуры производства услуг
348219 - 349086,7 = -867,7 руб.
Увеличение трудоемкости услуг

362949,8- 348219 = 14730,8 руб.
Повышение уровня оплаты труда
379831,1- 362949,8 = 16881,4 руб.

Косвенные затраты в себестоимости услуг представлены следующими комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческие расходы. Анализ этих расходов производится путем сравнения фактической их величины на рубль произведенной продукции в динамике за 5-10 лет, а также с плановым уровнем отчетного периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости оказанных услуг в динамике и по сравнению с планом, и какая наблюдается тенденция -роста или снижения.

В процессе последующего анализа выясняют причины, вызвавшие абсолютное и относительное изменение косвенных затрат. По своему составу это комплексные статьи. Они состоят, как правило, из нескольких элементов затрат.

Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования включают в себя амортизацию машин и технического оборудования, затраты на их ремонт, эксплуатацию, расходы по внутризаводскому перемещению грузов, износ инструментов и др. Некоторые виды затрат (например амортизация) не зависят от объема производства услуг и являются условно-постоянными. Другие полностью или частично зависят от его изменения и являются условно-переменными. Степень их зависимости от объема производства услуг устанавливается с помощью коэффициентов, величина которых определяется либо опытным путем, либо с помощью корреляционного анализа по большой совокупности данных об объеме оказанных услуг и сумме этих затрат.