НДС, его плательщики. Операции, не подлежащие налогообложению по НДС

Налог на добавленную стоимость (НДС), предусматриваемый Законом РФ "О налоге на добавленную стоимость", представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства, и определяется как разница между стоимостью реализованных товаров (работ и услуг) и стоимостью материальных затрат, относимых на издержки производства и обращения. Это косвенный налог, поскольку он выступает ценоформирующим налогом, и его оплачивает конечный потребитель.

Этот налог используется в более чем 40 странах мира, однако в большинстве из них на товары, по которым имеет место перепроизводство в стране. Активизация перехода к рыночным отношениям в РФ обусловлена необходимостью появления такого налога и в нашей стране.

Плательщики налога – предприятия и организации независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, в том числе международные объединения и иностранные юридические лица, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность на территории РФ.

Объектом налогообложения служат обороты по реализации товаров (работ и услуг), в том числе продукция производственно-технического назначения. С 1 февраля 1993 г. объектом обложения стали импортные товары, ввозимые на территорию РФ. НДС уплачивается в рублях и зачисляется в доход федерального бюджета.

Сумма НДС по товарам, облагаемым таможенными пошлинами и акцизами, рассчитывается с общей суммы таможенной стоимости, таможенных пошлин и акцизов; по товарам, не облагаемым акцизами и пошлинами, – только с суммы таможенной стоимости.

По товарам, ввозимым на территорию РФ, ставки такие же, как и для отечественных товаров.

От уплаты НДС освобождаются:

• импортное оборудование и приборы для научно-исследовательских работ;

• технические средства для реабилитации инвалидов (включая автомототранспорт);

• медикаменты и медицинская техника, а также сырье и комплектующие изделия для их производства;

• товары, ввозимые в Россию в качестве гуманитарной помощи;

• аренда служебных и жилых помещений иностранными гражданами и юридическими лицами при условии, что подобная льгота предусмотрена в отношении российских граждан и юридических лиц либо в национальном законодательстве их стран, либо в международных договорах;

товары, экспортируемые непосредственно предприятиями-изготовителями, экспортируемые услуги и работы, а также услуги по транспортировке, погрузке, разгрузке экспортируемых товаров и при транзите иностранных грузов через территорию РФ.

НДС уплачивается декларантом либо иным лицом, определяемым нормативными актами по таможенному делу, одновременно с уплатой других таможенных платежей, т. е. до или в момент принятия грузовой таможенной декларации.

В соответствии с принятыми дополнениями к Закону РФ "О налоге на добавленную стоимость", при реализации товаров (работ, услуг) на территории России иностранными предприятиями, не состоящими на учете в налоговых органах РФ, НДС должен уплачиваться в бюджет российскими предприятиями-контрагентами за счет средств, перечисляемых иностранным предприятием или другим лицом, указанным этим иностранным предприятием. При этом после уплаты налога российскими предприятиями иностранные предприятия имеют право на возмещение сумм НДС, фактически уплаченных в бюджет при ввозе товаров, а также материальных ресурсов производственного назначения на территорию РФ.

ОПЕРАЦИИ, НЕ ПОДЛЕЖАЩИЕНАЛОГООБЛОЖЕНИЮ НДС

(освобождаемые от налогообложения) — операции, указанные в ст. 149 НК. Не подлежит налогообложениюреализация на территории РФ услуг по сдаче в аренду служебных и (или) жилых помещений иностраннымгражданам или иностранным организациям, аккредитованным в РФ. Освобождение предоставляется, еслизаконодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок вотношении граждан РФ и российских организаций, аккредитованных в этом иностранном государстве, либоесли такая норма предусмотрена международным договором (соглашением) РФ (п. 1 ст. 149 НК). Переченьиностранных государств, в отношении которых применяется освобождение, приведен в Приложении кприказу МИД РФ и МНС от 13 ноября 2000 г. № 13747/БГ306/386. Не подлежит налогообложениюреализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ:

1) медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемомуПравительством РФ;

2) медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и (или) учреждениями, за исключениемкосметических, ветеринарных и санитарноэпидемиологических услуг (ограничение не распространяется наветеринарные и санитарноэпидемиологические услуги, финансируемые из бюджета);

3) услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, предоставляемых государственными имуниципальными учреждениями социальной защиты лицам, необходимость ухода за которымиподтверждена соответствующими заключениями органов здравоохранения и органов социальной защитынаселения;

4) услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетнимидетьми в кружках, секциях (включая спор тивные) и студиях;

5) продуктов питания, непосредственно произведенных студенческими и школьными столовыми, столовымидругих учебных заведений, столовыми медицинских организаций, детских дошкольных учреждений иреализуемых ими в указанных учреждениях, а также продуктов питания, непосредственно произведенныхорганизациями общественного питания и реализуемых ими указанным столовым (освобождениепредоставляется только в случае полного или частичного финансирования этих учреждений из бюджета илииз средств фонда обязательного медицинского страхования);

6) услуг по сохранению, комплектованию и использованию архивов, оказываемых архивными учреждениямии организациями;

7) услуг по перевозке пассажиров: городским пассажирским транспортом общего пользования; морским,речным, железнодорожным или автомобильным транспортом (за исключением такси, в том числемаршрутного) в пригородном сообщении при условии осуществления перевозок пассажиров по единымтарифам с предоставлением всех льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке;

8) ритуальных услуг, работ (услуг) по изготовлению надгробных памятников и оформлению могил, а такжереализация похоронных принадлежно стей (по перечню, утверждаемому Правительством РФ);

9) почтовых марок (за исключением коллекционных марок), маркированных открыток и маркированныхконвертов, лотерейных билетов лотерей, проводимых по решению Правительства РФ и (или)законодательных (представительных) органов субъектов РФ;

10) услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех формсобственности;

11) монет из драгоценных металлов (за исключением коллекционных монет), являющихся валютой РФ иливалютой иностранных государств;

12) долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевыхинвестиционных фондах, ценных бумаг и инструментов срочных сделок (включая форвардные, фьючерсныеконтракты, опционы);

13) услуг, оказываемых без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживаниютоваров и бытовых приборов, в том числе медицинских товаров, в период гарантийного срока ихэксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним;

14) услуг в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациямиучебнопроизводственного (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным влицензии) или воспитательного процесса, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче варенду помещений. Реализация некоммерческими образовательными организациями товаров (работ, услуг)как собственного производства (произведенных учебными предприятиями, в том числе учебнопроизводственными мастерскими, в рамках основного и дополнительного учебного процесса), так иприобретенных на стороне подлежит налогообложению вне зависимости от того, направляется ли доход отэтой реализации в данную образовательную организацию или на непосредственные нужды обеспеченияразвития, совершенствования образовательного процесса;

15) ремонтнореставрационных, консервационных и восстановительных работ, выполняемых приреставрации памятников истории и культуры, охраняемых государством, а также культовых зданий исооружений, находящихся в пользовании религиозных организаций (за исключением археологических иземляных работ в зоне расположения памятников истории и культуры или культовых зданий и сооружений;строительных работ по воссозданию пол ностью утраченных памятников истории и культуры или культовыхзданий и сооружений; работ по производству реставрационных, консервационных конструкций и материалов;деятельности по контролю за качеством проводимых работ);

16) работ, выполняемых в период реализации целевых социальноэконо мических программ (проектов)жилищного строительства для военнослужащих в рамках реализации указанных программ (проектов). Этиоперации не подлежат налогообложению при условии финансирования этих работ иск лючительно инепосредственно за счет займов или кредитов, предоставляемых международными организациями и (или)правительствами иностранных государств, иностранными организациями или физическими лицами всоответствии с межправительственными или межгосударственными соглашения ми, одной из сторон которыхявляется СРП, а также соглашениями, подписанными по поручению Правительства РФ уполномоченнымиим органами государственного управления;

17) услуг, оказываемых уполномоченными на то органами, за которые взимается государственная пошлина,все виды лицензионных, регистрационных и патентных пошлин и сборов, а также пошлины и сборы,взимаемые государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченнымиорганами и должностными лицами при предоставлении организациям и физическим лицам определенныхправ (в том числе лесные подати, арендная плата за пользование лесным фондом и другие платежи вбюджеты за право пользования природными ресурсами);

18) товаров, помещенных под таможенный режим магазина беспошлинной торговли;

19) товаров (работ, услуг), за исключением подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья,реализуемых (выполненных, оказанных) в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия) РФ всоответствии с Феде ральным законом «О безвозмездной помощи (содействии) РФ и внесении изменений идополнений в отдельные законодательные акты РФ о налогах и об установлении льгот по платежам вгосударственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) РФ»;

20) услуг, оказываемых учреждениями культуры и искусства услуг в сфере культуры и искусства;

21) работ (услуг) по производству кинопродукции, выполняемых (оказываемых) организациямикинематографии, прав на использование (включая прокат и показ) кинопродукции, получившейудостоверение национального фильма;

22) услуг, оказываемых непосредственно в аэропортах РФ и воздушном пространстве РФ по обслуживаниювоздушных судов, включая аэронавигационное обслуживание;

23) работ (услуг) по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания (лоцманская проводка, всевиды портовых сборов, услуги судов портового флота, ремонтные и другие работы и услуги (п. 2 ст. 149 НК).Не подлежат налогообложению следующие операции:

1) реализация (передача для собственных нужд) предметов религиозного назначения (в соответствии сперечнем, утверждаемым Правительством РФ по представлению религиозных организаций (объединений),производимых и реализуемых религиозными организациями (объединениями) в рамках религиознойдеятельности, за исключением подакцизных, а также организация и проведение указанными организациямирелигиозных обрядов, церемоний, молитвенных собраний или других культовых действий;

2) реализация (в том числе передача, выполнение, оказание для собственных нужд) товаров (заисключением подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых, а также других товаров поперечню, утверждаемому Правительством РФ по представлению общероссийских общественныхорганизаций инвалидов), работ, услуг (за исключением брокерских и иных по среднических услуг),производимых и реализуемых:

— общественными организациями инвалидов (в том числе созданными как союзы общественныхорганизаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее80%;

— организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организацийинвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, аих доля в фонде оплаты труда — не менее 25%;

— учреждениями, единственными собственниками имущества которых являются общественные организацииинвалидов, созданными для достижения образовательных, культурных, лечебнооздоровительных,физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказанияправовой и иной помощи инвалидам, детяминвалидам и их родителям;

— лечебнопроизводственными (трудовыми) мастерскими при противотуберкулезных, психиатрических,психоневрологических учреждениях, учреждениях социальной защиты или социальной реабилитациинаселения;

3) осуществление банками банковских операций, освобождаемых от НДС (за исключением инкассации);

4) операции, осуществляемые организациями, обеспечивающими ин формационное и технологическоевзаимодействие между участниками расчетов, включая оказание услуг по сбору, обработке и рассылкеучастникам расчетов информации по операциям с банковскими картами;

5) осуществление отдельных банковских операций организациями, которые в соответствии сзаконодательством РФ вправе их совершать без лицензии Центрального банка РФ;

6) реализация изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства (заисключением подакцизных товаров), образцы которых зарегистрированы в порядке, установленномПравительством РФ;

7) оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию страховыми организациями, а такжеоказание услуг по негосударственному пенсионному обеспечению негосударственными пенсионнымифондами;

8) проведение лотерей, организация тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе сиспользованием игровых автоматов) организациями игорного бизнеса;

9) реализация руды, концентратов и других промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы,лома и отходов драгоценных металлов для производства драгоценных металлов и аффинажа; реализациядрагоценных металлов и драгоценных камней налогоплательщиками (за исключением указанных в пп. 6 п. 1ст. 164 НК) Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, Центральному банкуРФ и банкам; реализация драгоценных камней в сырье (за исключением необработанных алмазов) дляобработки предприятиям независимо от форм собственности для последующей продажи на экспорт;реализация драгоценных камней в сырье и ограненных специализированным внешнеэкономическиморганизациям, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, Центральномубанку РФ и банкам; реализация драгоценных металлов из Государственного фонда драгоценных металлов идрагоценных камней РФ специализированным внешнеэкономическим организациям, Центральному банкуРФ и банкам, а также драгоценных металлов в слитках Центральным банком РФ и банками при условии, чтоэти слитки остаются в одном из сертифицированных хранилищ (Государственном хранилище ценностей,хранилище Центрального банка РФ или хранилищах банков);

10) реализация необработанных алмазов обрабатывающим предприятиям всех форм собственности;

11) внутрисистемная реализация (передача, выполнение, оказание для собственных нужд) организациями иучреждениями уголовно-исполнительной системы произведенных ими товаров (выполненных работ,оказанных услуг);

12) передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) безвозмездно в рамках благотворительнойдеятельности в соответствии с Федеральным законом «О благотворительной деятельности иблаготворительных организациях», за исключением подакцизных товаров;

13) реализация входных билетов, форма которых утверждена в установленном порядке как бланк строгойотчетности, организациями физической культуры и спорта на проводимые ими спортивнозрелищныемероприятия; оказание услуг по предоставлению в аренду спортивных сооружений для проведенияуказанных мероприятий;

14) оказание услуг членами коллегий адвокатов;

15) оказание финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме;